教学目的与要求
通过本章的学习，要求明确财务会计报告的概念、作用、组成，了解会计报表附注、财务情况说明书的概念，了解会计报表的概念、种类和编制要求，掌握资产负债表、利润表及利润分配表的概念和编制方法。
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
企业在生产经营活动中，发生了大量的经济业务。会计部门根据反映经济业务的原始凭证，填制记账凭证，并分门别类地将其系统、全面地记入会计账簿中去，但账簿提供的资料是分散的，不便于理解和利用，难以符合国家宏观经济管理的需要，更难以满足投资者、债权人等会计信息使用者了解该企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，也难以满足企业内部加强经营管理的需要。因此，必须在日常会计核算的基础上，根据会计信息使用者的需要，定期地对会计账簿核算资料进行归类、分析和整理后，编制成各种财务会计报告，形成报表体系，从而为报告的使用者提供他们所需要了解的会计信息。
二、财务会计报告的作用
财务会计报告的作用主要表现在以下五个方面：
1．为企业领导层以及各职能部门规划未来和进行决策提供重要的信息。
企业领导层和各职能部门通过财务会计报告可以了解企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，有利于企业进行分析对比、总结经验，找出差距及改进的措施，以改善企业的经营管理，为企业正确地规划未来，进行各种决策提供重要信息。
2．为企业职工参与企业经营管理提供依据。
企业的职工和职工代表大会关心企业的生产经营状况和盈利能力。由于广大职工处于生产经营第一线，了解企业生产经营中存在的具体问题，财务会计报告可以提供他们所需要的会计信息，使他们能积极地提出合理化的建议，更好地参与企业的经营活动，以拓展企业生存和发展的空间。
3．为投资者、债权人进行决策提供必要的信息。
企业的投资者关心投资报酬和投资风险，债权人关心企业的盈利能力和偿债能力，他们通过财务会计报告可以分析企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，从而判断企业的盈利能力和偿债能力。所以财务会计报告有助于投资者或潜在的投资者进行投资决策，有助于债权人进行信贷决策和赊销决策。
4．为财政、税务和审计部门对企业实施管理、监督和检查提供依据。
财政、税务和审计部门通过财务会计报告可以检查企业是否严格遵守国家规定的财务制度和财经纪律，检查企业资金的使用情况、成本的计算情况、利润形成和分配的情况，以及税金的计提和解缴的情况等，以便各部门对企业实施管理、监督和检查。
5．为国家经济管理部门进行国民经济宏观调控提供依据。
国家经济管理部门利用财务会计报告可以了解和掌握企业经营活动的过程和结果，进而了解和掌握各部门、各地区的经济发展情况。通过制定有关法律和法规，调节、规范和引导企业的经营行为，从而进行宏观调控，以保证国民经济的正常运行。
三、财务会计报告的组成
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
（一）会计报表的概念及种类
1．会计报表的概念
会计报表是综合反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流量情况的书面文件。会计报表是财务会计报告的主要组成部分。
2．会计报表的种类
（1）会计报表按所反映的经济内容分类
会计报表按所反映的经济内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一的会计制度规定的其他附表。不同类型的企事业单位，其附表的内容有所区别。
（2）会计报表按编报的时间分类
会计报表按编报的时间不同，分为月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表。资产负债表、利润表是月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表；现金流量表、利润分配表是年度报表。
（3）会计报表按编报单位和编报范围分类
会计报表按编报单位和编报范围不同，分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表是由实行独立核算的基层单位编制的报表。汇总会计报表是主管部门根据基层会计报表和本部门的会计资料汇总编制的会计报表。汇总会计报表通常按行政隶属关系逐级汇总，以反映某部门、行业或地区的总括情况。
（4）会计报表按报送对象分类
会计报表按报送对象不同，分为对外会计报表和内部会计报表。对外会计报表又称为统一会计报表，是指企事业单位必须定期编报具有统一格式和内容的报表。上述资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表都属于对外会计报表。内部会计报表是指企事业单位根据经济管理的需要，编制内部管理决策和控制使用的会计报表，如成本计算表等。这类会计报表不要求具有统一格式和内容，而由企业根据需要自行规定。
（二）会计报表附注
会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。
四、编制会计报表的要求
会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，要求数字真实、计算准确、内容完整、说明简洁、编报及时、手续齐备。因此必须做到：
1．必须按照统一规定的报表种类、格式和内容填制报表，报表的内容应无一遗漏、手续齐备、内容完整。
2．必须根据准确无误的账簿记录和其他有关资料编制，不得为了赶编报表提前结账，不得任意估计数字，严禁弄虚作假。
3．会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。
4．会计报表按规定的时间报送。月报应在月份终了后6日内（节假日顺延）报出；季报应在季度终了后15日内报出；半年度报表应于年度中期结束后60日内报出；年度报表应于年度终了后4个月内报出。
会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念及结构
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的报表。资产负债表是静态报表，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
（二）资产负债表的结构
资产负债表的格式有“账户式”和“报告式”两种。根据我国《企业会计准则》的规定，资产负债表采用“账户式”结构，其格式见表9-2。账户式的资产负债表分为左右两方：左方为资产，全部项目按资产的流动性排列，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；右方为负债及所有者权益，右上方的负债按需要偿还的先后顺序排列，分为流动负债和长期负债，右下方是所有者权益。根据会计等式的基本原理，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。
二、资产负债表的编制方法
资产负债表内各项目设置“年初数”和“期末数”两栏。各项目的“年初数”，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
资产负债表各项目的“期末数”（12月份为年末数），应根据有关总分类账户及明细分类账户的期末余额直接或分析计算填列。
（一）根据总账账户期末余额直接填列的项目
根据总账账户期末余额直接填列的项目包括：“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收补贴款”、“其他流动资产”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延税款借项”、“短期借款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付股利”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延税款贷项”、“实收资本”、“已归还投资”、“资本公积”、“盈余公积”。
（二）根据总账账户期末余额计算填列的项目
1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
2．“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
3．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。1-11月，本项目应根据“本年利润”科目的余额和“利润分配”科目的余额计算填列。如果以上两个科目都为贷方余额，则将二者之和填入本项目；如果“本年利润”科目为贷方余额，“利润分配”科目为借方余额，则以贷方余额减去借方余额的差额填列本项目，贷方余额大于借方余额的差额用“＋数填列，贷方余额小于借方余额的差额用“-”数填列；年末，则根据“利润分配”科目的年末贷方余额直接填列本项目。该科目年末如为借方余额，则以“-”数填列。
（三）根据明细账户期末余额计算填列的项目
1．“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
2．“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。
3．“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，也应包括在本项目内。
4．“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
（四）根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列的项目
1．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。
2．“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用，如租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用。长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，应在本表的“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
3．“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
4．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
5．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
6．“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
7．“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
上述长期负债各项目（即4、5、6、7项）中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。
（五）根据总账账户期末余额减去其备抵项目后的净额填列的项目
1．“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
2．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
3．“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
4．“长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
5．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
6．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
现将“资产负债表”的具体编制方法举例说明如下：
【例1】 恒红公司20××年11月30日的账户余额表见表9-1。
表9-1 总分类账户及有关明细分类账户期末余额表
根据上述资料，编制该公司20××年11月30日资产负债表，见表9-2。
表9-2 资 产 负 债 表
第三节 利润表
一、利润表
（一）利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是一张动态报表，它是根据“收入-费用＝利润”这一会计等式，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。
（二）利润表的构成
利润表的结构主要有单步式和多步式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，利润表采用“多步式”结构，其格式见表9-4，即按利润总额的构成因素和净利润的形成过程，逐步计算，具体包括：主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润五个部分，这五个部分的构成项目相互关系可用公式表示如下：
主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入-营业外支出
净利润＝利润总额-所得税
（三）利润表的编制方法
利润表内各项目设置“本月数”和“本年累计数”两栏。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。
利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。利润表主要根据有关账户的发生额进行分析、计算填列。各项目填列方法如下：
1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。
9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。
12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。现将利润表的具体编制方法举例说明如下：【例2】恒红公司20××年损益类账户净发生额见表9-3。
表9-3 损益类账户净发生额 单位：元
根据上述资料，编制该公司20××年11月利润表如表9-4。
表9-4 利 润 表
二、利润分配表
（一）利润分配表的概念
利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。该表是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配情况（或净亏损的弥补情况）。利润分配表应当按照利润分配各个项目分类分项列示。企业在编制年度利润表的同时，还应编制利润分配表。
（二）利润分配表的构成
我国企业的利润分配表采用多步式结构，来反映净利润的分配过程及其结果。利润分配表由净利润、可供分配利润、可供投资者分配的利润和未分配利润四个部分组成。
利润分配表内各项目设置“本年实际”和“上年实际”两栏。其基本格式如表9-5。
（三）利润分配表的编制方法
按照利润分配表的格式内容，各栏目的填列方法如下：
1．“上年实际”栏根据上年利润分配表中“本年实际”栏所填列的数据填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润分配表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年实际”栏内。
2．“本年实际”栏各项目的填列方法
报表中的“本年实际”栏，应根据“本年利润”和“利润分配”账户及其所属明细账户的记录分析填列。各项目的内容及填列方法如下：
（1）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。
（2）“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“-”号填列。
（3）“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
（4）“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。
（5）“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。
（6）“提取储备基金”项目及“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。
（7）“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
（8）“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
（9）“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
（10）“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
（11）“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
（12）“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“-”号填列。
现将利润分配表的具体编制方法举例说明如下：
【例3】以【例2】的净利润为基数，分别按净利润的10%、5%计提法定盈余公积和法定公益金，并分配给投资者利润100 000元。（假设年初未分配利润为617 784．15元）
根据上述资料，编制该公司××年度的利润分配表如表9-5
表9-5 利 润 分 配 表
续上表
注：利润分配表是一张年度报表，为了说明其编制方法，本例将恒红公司20××年11月末止的净利润当作一个年度的净利润进行分配。
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