公司在建项目对年报影响

第二节　资产负债表

一、资产负债表的作用

资产负债表是反映公司在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式按照一定的分类标准和顺序排列编制而成，它属于静态报表。比如，2007年资产负债表年报，反映的是2007年12月31日公司的资产、负债、所有者权益情况。

通过资产负债表可以提供公司在一定时日的财务信息，主要有以下几个方面。

1.可以综合反映公司所拥有的资产及资产的分布构成情况，以便评价公司的财务实力

通过资产负债表，可以对公司经营规模和资产结构有所了解，不仅可以分析公司的资产构成是否合理，而且还可以测定公司的财务实力。公司的财务实力主要是就公司的资产规模和资本规模而言的；资产与资本规模较大的公司当然具备较强的财务实力，反之则体现了较弱的财务实力，资产负债表中显示的资产总额与资本总额直观地描述了公司的财务实力。

2.可以反映公司资金来源及其构成情况，了解公司的偿付能力

公司所拥有或控制的全部经济资源，有两个来源：一是来源于债权人提供的资本，二是来源于所有者投资。对公司而言，债权人投资是公司的负债，所有者投资形成了所有者在公司的权益，即所有者权益。通过阅读资产负债表，不仅可以知晓公司的负债和所有者权益各是多少，而且还可据以分析企业的资金来源结构是否合理，并且还可以通过有关资产项目和负债项目的对比、测算，了解和掌握公司的偿付能力。偿付能力是债权人最为关心的问题，它的大小，反映公司的财务基础、竞争能力和应付风险的能力。

3.可以综合反映公司资产、负债、所有者权益的增减变化，掌握财务状况的变动趋势

通过资产负债表不同时期相同项目的横向对比和不同时期不同项目的纵向对比，可以了解和分析公司财务状况的发展趋势，以便为公司财务预测和财务决策提供预见性参考消息。在资产负债表中列示了期末数与年初数两栏金额资料，两栏的简单比较可以大体看出各项目的财务发展趋势，在需对这种趋势做出更为细致和准确的观察时，人们还可以多期资产负债表中的资料为基础，编制比较资产负债表加以分析总结。

4.可以解释、评价和预测公司的绩效，供管理部门作出合理的经营决策

公司的经营业绩主要表现为获利能力。而获利能力则可以用资产利润率等相对指标来衡量，这样将资产负债表与利润表的信息结合起来，可以评价公司的经营业绩，并可以深入剖析公司绩效优劣的原因，寻求提高公司经济资源利用效率的良策。

二、资产负债表的格式和结构

资产负债表各项目在表中的排列结构，就形成了各种各样的资产负债表格式。资产负债表项目的排列以及其所采用的结构，因公司不同而有所区别。但无论何种格式，资产负债表均应冠以本表的名称、编表单位的名称、资产负债表日（即公司资产负债表反映的财务状况的日期）和货币单位，也可以编号。资产负债表日和报表公开日往往有一段时间间隔，而且资产负债表是反映财务状况的静态报表，所以必须写上资产负债表日，这样可以知道该表反映的是哪一天的财务状况，而不至于使人误解。

资产负债表一般有两种格式，即账户式和报告式。

（一）账户式

资产负债表账户式（也称左右式），它是按照T字形账户的形式设计的资产负债表，将资产列在左边，负债及所有者权益列在右方，左右方总额相等。

资产负债表中资产是按流动性（变现能力）大小排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后，它们分别为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产；负债是按偿还期限长短排列，偿还期限短的排在前，偿还期限长的排在后，它们分别为流动负债、非流动负债；所有者权益是按永久程度的高低排列，永久程度高的排列在前，永久程度低的排列在后，它们分别为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。

账户式资产负债表的优点在于，能使资产和权益的恒等关系一目了然，尤其是易于比较流动资产和流动负债的数额和关系，但要编制比较资产负债表则颇为不便，尤其是3年期、5年期的比较资产负债表更为困难。此外，由于左资产、右权益的格式占据了不少横行空间，一些项目难以加括弧注释。我国保险会计实务中习惯于采用账户式资产负债表。资产负债表的具体格式见表12－1所示。

表12－1　资产负债表

续　表

（二）报告式

资产负债表的报告式（也称上下式），指垂直列示资产、负债和所有者权益项目的一种格式，即上资产、下权益格式。

报告式资产负债表的优缺点正好与账户式资产负债表相反。报告式的优点是便于编制比较资产负债表，可在一张表内，平行列示相邻若干期的资产负债表，而且易于用括弧旁注方式证明某些特殊项目。其缺点是资产与权益间的恒等关系并不一目了然。目前，许多西方国家保险公司会计实务中采用报告式。

三、资产负债表的编制方法

（一）年初余额栏的填列方法

资产负债表中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

（二）期末余额栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏内关系数字，一般应根据资产、负债、所有者权益科目的期末余额填列。各项目的内容和填列方法如下。

1.资产类项目的填列说明

（1）“货币资金”项目，反映公司期末持有的现金、银行存款中的活期存款部分和其他货币资金总额。本项目根据“库存现金”、“银行存款——活期存款”明细科目的期末余额借方合计数填列。

（2）“拆出资金”项目，反映公司拆借给境内、境外其他金融机构的款项。本项目根据“拆出资金”科目的期末余额填列。

（3）“交易性金融资产”项目，反映公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

（4）“衍生金融资产”项目，反映公司衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产。本项目根据“衍生工具”科目的期末借方余额填列。

（5）“买入返售金融资产”项目，反映公司按返售协议的约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资产。本项目根据“买入返售金融资产”科目的期末余额填列。

（6）“应收利息”项目，反映公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。本项目根据“应收利息”科目的期末余额减去“坏账准备——应收利息”明细科目的期末余额填列。

（7）“应收保费”项目，反映公司原保险合同约定应向投保人收取但尚未收到的保险费。本项目根据“应收保费”科目的期末余额减去“坏账准备——应收保费”明细科目的期末余额填列。

（8）“应收代位追偿款”项目，反映公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。本项目根据“应收代位追偿款”科目的期末余额减去“坏账准备——应收代位追偿款”明细科目的期末余额填列。

（9）“应收分保账款”项目，反映公司从事再保险业务应收取的款项。本项目应根据“应收分保账款”科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保账款”明细科目的期末余额填列。

（10）“应收分保未到期责任准备金”项目，反映再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金。本项目根据“应收分保合同准备金——应收分保未到期责任准备金”明细科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保未到期责任准备金”明细科目的期末余额填列。

（11）“应收分保未决赔款准备金”项目，反映再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的未决赔款准备金。本项目根据“应收分保合同准备金——应收分保未决赔款准备金”明细科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保未决赔款准备金”明细科目的期末余额填列。

（12）“应收分保寿险责任准备金”项目，反映再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的寿险责任准备金。本项目根据“应收分保合同准备金——应收分保寿险责任准备金”明细科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保寿险责任准备金”明细科目的期末余额填列。

（13）“应收分保长期健康险责任准备金”项目，反映再保险分出人从事再保险业务应向再保险接受人摊回的长期健康险责任准备金。本项目根据“应收分保合同准备金——应收分保长期健康险责任准备金”明细科目的期末余额减去“坏账准备——应收分保长期健康险责任准备金”明细科目的期末余额填列。

（14）“保户质押贷款”项目，反映公司按规定向保户提供的贷款。本项目根据“保户质押贷款”科目的期末余额减去“贷款损失准备”科目余额后的净额填列。

（15）“定期存款”项目，反映公司银行存款中三个月以上定期存款部分。本项目根据“银行存款——定期存款”明细科目的期末余额填列。

（16）“可供出售金融资产”项目，反映公司持有的供出售金融资产的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（17）“持有至到期投资”项目，反映公司已表明有意且有能力持有至到期日的定期债券投资的摊余成本。本项目根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（18）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（19）“存出资本保证金”项目，反映公司按规定比例缴存的资本保证金。本项目根据“存出资本保证金”科目的期末余额填列。

（20）“投资性房地产”项目，反映公司为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产的成本。本项目根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（21）“固定资产”项目，反映公司各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额和固定资产清理的价值。本项目根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目期末余额的合计数填列。

（22）“无形资产”项目，反映公司持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（23）“独立账户资产”项目，反映公司对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值。本项目根据“独立账户资产”科目的期末余额填列。

（24）“递延所得税资产”项目，反映公司确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

（25）“其他资产”项目，反映公司“应收股利”、“预付赔付款”、“存出保证金”、“其他应收款”、“低值易耗品”、“在建工程”、“长期待摊费用”、“抵债资产”、“损余物资”等项目的内容。本项目根据“应收股利”、“预付赔付款”、“存出保证金”、“其他应收款”、“低值易耗品”、“在建工程”、“长期待摊费用”、“抵债资产”、“损余物资”等科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额，以及“在建工程减值准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”期末余额后的金额填列。

2.负债类项目的填列说明

（1）“短期借款”项目，反映公司向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“拆入资金”项目，反映公司从境内、境外金融机构拆入的款项。本项目根据“拆入资金”科目的期末余额填列。

（3）“交易性金融负债”项目，反映公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。

（4）“衍生金融负债”项目，反映公司衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生负债。本项目根据“衍生工具”科目的期末贷方余额填列。

（5）“卖出回购金融资产款”项目，反映公司按回购协议先卖出再按固定价格买入票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。本项目根据“卖出回购金融资产款”科目的期末余额填列。

（6）“预收保费”项目，反映公司收到未满足保费收入确认条件的保险费。本项目根据“预收保费”科目的期末余额填列。如“预收保费”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收保费”项目内填列。

（7）“应付手续费及佣金”项目，反映公司应支付但尚未支付的应付手续费及佣金。本项目根据“应付手续费及佣金”科目的期末余额填列。

（8）“应付分保账款”项目，反映公司从事再保险业务应付未付的款项。本项目根据“应付分保账款”科目的期末余额填列。

（9）“应付职工薪酬”项目，反映公司根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资公司按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。本项目根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

（10）“应交税费”项目，反映公司按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括营业税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。公司代扣代交的个人所得税和个人营业税等，也通过本项目列示。公司所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税等，不在本项目列示。本项目根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。该科目期末如为借方余额，以“——”号表示。

（11）“应付赔付款”项目，反映公司应付但未付给保户的赔付款。本项目根据“应付赔付款”科目的期末余额填列。

（12）“应付保单红利”项目，反映公司按原保险合同约定应付但未付给投保人的红利。本项目根据“应付保单红利”科目的期末余额填列。

（13）“保户储金及投资款”项目，反映公司以储金本金增值作为保费收入的保险业务收到保户缴存的储金以及投资型保险业务的投资本金。本项目根据“保户储金”科目及“保户投资款”科目的期末余额填列。

（14）“未到期责任准备金”项目，反映公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。本项目根据“未到期责任准备金”科目的期末余额填列。

（15）“未决赔款准备金”项目，反映公司提取的原保险合同未决赔款准备金。本项目根据“保险责任准备金——未决赔款准备金”明细科目的期末余额填列。

（16）“寿险责任准备金”项目，反映公司提取的原保险合同寿险责任准备金。本项目根据“保险责任准备金——寿险责任准备金”明细科目的期末余额填列。

（17）“长期健康险责任准备金”项目，反映公司提取的原保险合同长期健康险责任准备金。本项目根据“保险责任准备金——长期健康险责任准备金”明细科目的期末余额填列。

（18）“长期借款”项目，反映公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目根据“长期借款”科目的期末余额填列。

（19）“应付债券”项目，反映公司为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目根据“应付债券”科目的期末余额填列。

（20）“独立账户负债”项目，反映公司对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产负债。本项目根据“独立账户负债”科目的期末余额填列。

（21）“递延所得税负债”项目，反映公司确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

（22）“其他负债”项目，反映公司“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”、“预收赔付款”、“存入保证金”、“预计负债”、“长期应付款”、“一年内到期的长期负债”等项目的内容。本项目根据“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”、“预收赔付款”、“存入保证金”、“预计负债”、“长期应付款”等科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还后的余额填列。

3.所有者权益项目的填列说明

（1）“实收资本（或股本）”项目，反映公司各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。

（2）“资本公积”项目，反映公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得或损失。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

（3）“盈余公积”项目，反映公司从净利润提取的盈余公积。本项目根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

（4）“一般风险准备”项目，反映公司从净利润提取的一般风险准备。本项目根据“一般风险准备”科目的期末余额填列。

（5）“未分配利润”项目，反映公司尚未分配的利润。本项目根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额分析填列，未弥补亏损在本项目中以“－”号表示。

（6）“库存股”项目，反映公司收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目根据“库存股”科目的期末余额填列。