投资公司投资收益的会计科目

投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回或在到期前转让债权所得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大及资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得，却是企业利润总额的重要组成部分，其比重发展呈越来越大的趋势。

1.设置会计科目

核算企业的投资收益，需要设置“投资收益”科目。该科目属于损益类科目，用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。借方登记企业发生的各种对外投资的损失和期末转入“本年利润”科目的对外投资的收益，贷方登记企业发生的各种对外投资的收益和期末转入“本年利润”科目的对外投资的损失，期末结转后该会计科目无余额。本科目应按投资收益种类设置明细账，进行明细核算。

2.投资收益核算举例

长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”等科目，贷记“长期股权投资”科目。

长期股权投资采用权益法核算的，应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损的，应根据被投资单位发生的净亏损计算应承担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益，比照“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”等科目的相关规定处理。

【例7-33】黄河公司2013年12月5日购入股票200万元，作为交易性金融资产。2014年末，该股票市价为216万元，2014年1月15日全部售出，收到220万元。黄河公司2014年末应做会计分录如下：

借：交易性金融资产—公允价值变动　160000

贷：公允价值变动损益　160000

出售这批股票时应做会计分录如下：

借：银行存款　2200000

公允价值变动损益　160000

贷：交易性金融资产　2160000

投资收益　200000

请注意：出售时，交易性金融资产应该按照市价216万元核算。投资收益为出售收入减购入时的成本，即20（220-200）万元。

【例7-34】黄河公司于2013年1月1日支付800万元，取得乙企业60%的股权。黄河公司投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1200万元。黄河公司和乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。2013年乙企业实现净利润210万元；2014年3月9日乙企业分出现金股利70万元。

黄河公司应做会计分录如下：

①2013年1月1日投资时：

借：长期股权投资—乙企业　8000000

贷：银行存款　8000000

②2013年乙企业实现净利润180万元，黄河公司采用成本法核算，不做账务处理。

③2014年3月9日乙企业分出现金股利时：

借：应收股利—乙企业　420000

贷：投资收益　420000

借：银行存款　420000

贷：应收股利—乙企业　420000

请注意：应收股利= 分出股利×持股比例= 700000×60%= 420000（元）。