售后租回的会计处理

时间：2024-04-09 百科知识版权反馈

【摘要】：租赁期开始日进行经营租赁的相关会计处理。

第四节　售后租回的会计处理

一、售后租回的概念及分类

（一）售后租回的概念

售后租回是指卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该资产从买主那里租回的交易。

（二）售后租回的经济意义

售后租回是一种特殊形式的租赁业务。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的使用权和控制权的前提下，出售资产时可取得相应的货币资金，将自有固定资产转化为货币资金，从而改善企业的现金流量和财务状况；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。尤其是采用融资租赁的方式完成售后租回，对承租人来说完全是通过售后回租方式融通资金，并不具备独立地出售企业资产的行为特征。

（三）售后租回的分类

根据租赁分类的具体标准，售后租回可确认为经营租赁和融资租赁两类。

二、售后租回会计处理的原则

（一）出租人会计处理

对于出租人来说，售后回租交易只是取得租赁资产的途径不同，其他业务与一般租赁业务相同，所以会计处理没有什么区别。

（二）承租人会计处理

对于承租人来说，售后租回包括出售自有资产与租赁两种不同性质的业务，并且这样两种不同性质的业务是密切相关的，所以，售后回租交易于其他租赁业务的会计处理有所不同。由于在售后租回交易中资产的售价和租赁期间应当支付的租金是相互关联的，是以一揽子方式进行谈判的。因此，通常认为，资产的出售和租回实质上是同一项交易。也就是说，特别是融资租赁方式的售后租回交易实质上是企业的一项融资行为，而不是简单的商品销售行为，因此，卖主（即后来的承租人）所发生的销售收入高于还是低于出售前资产的账面价值，要根据租赁性质区别处理。

1.融资租赁性质的售后租回

售后租回确认为融资租赁性质的，资产售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项资产在使用过程中采用的折旧方法进行分摊，调整其各个资产使用期间的折旧费用，消除由于售价不同于资产账面价值对融资租赁资产折旧费用的影响，以反映该资产在使用过程中真实的折旧费用。

2.经营租赁性质的售后租回

企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理:①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

三、售后租回的会计处理

（一）售后租回会计账户设置

“递延收益——未实现售后租回损益”账户

账户性质:负债类

账户用途:核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的、由于售后租回所形成是损益。

账户结构:贷方反映租赁期开始日确认的应在以后期间分次计入当期的、由于售后租回形成的收益以及租赁期间内应计入当期的损失；借方反映租赁期开始日确认的应在以后期间分次计入当期的、由于售后租回形成的损失及的租赁期间内应计入当期的收益。

明细账:按照租赁性质设置。

递延收益——未实现售后租回损益

注意:当租赁期满，递延收益——未实现售后租回损益账户分摊为零。

（二）承租人售后租回形成经营租赁会计处理

1.出售自有资产处理

《企业会计准则第21号——租赁》规定:有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

相关会计处理如下:

2.租回资产

租赁开始日，根据租赁合同确认最低租赁付款额，租赁期开始日确认融资租入固定资产的入账价值以及未确认融资费用，具体方法同前。

租赁期间内按照租赁资产的折旧方法分摊递延收益——未实现融资损益（融资租赁），调整各期折旧费用。

履行成本或有租金，租赁期满对租赁资产处置会计信息披露与问题与一般融资租赁承租人的会计处理相同。

（五）出租人售后租回的会计处理

对于出租人来说，售后租回与一般租赁不同之处体现在，租赁资产的来源渠道不同。一般租赁出租人的租赁资产是出租人根据市场需求或是承租人的要求从设备供应商那里购置的，而售后租回时，出租人的租赁资产是从后来的承租人那里购买的，在出租人的会计处理中这两者之间没有什么区别。至于在租赁期间出租人的会计处理也与一般融资租赁相同。

四、售后租回案例

（一）售后租回形成经营租赁的会计处理

［例题3-8］　北方电力公司2008年1月1日，将账面价值为1 000 000元，已提取300 000元折旧的一台设备以736 000元价款出售给立诚租赁公司，并随即从立诚租赁公司租回。该设备尚可使用年限15年，此次租赁期限为3年，租赁期满承租人将资产退回出租人。每年年末支付租金48 000元，共计144 000元。有确切证据表明该销售价格为资产的公允价值。该项租赁应为经营租赁，承租人按直线法确认各期租金费用。

北方电力公司（承租人）相关会计处理:

2008年1月1日出售固定资产

租赁期内每月应承担的租金费用＝48 000÷12＝4 000（元）

立诚租赁公司（出租人）相关会计处理。

2008年1月1日从北方电力公司购买设备、支付价款

其他有关会计处理同一般经营租赁的会计处理相同。

3.会计信息披露（略）

［例题3-9］　北方电力公司将本企业拥有的管理用固定资产一台，出售给立诚租赁公司，随即又从对方租回，且租赁期满后，留购该租赁资产。该资产的账面原值为100万元，已提折旧20万元，账面净值为80万元。尚可使用年限10年。经测评租赁开始日资产公允价值为80万元。假设①企业以100万元的价格出售给租赁公司，又以每年12万元的租金租回，租赁期限为10年。租赁期满后，以100元的价格留购。②企业以80万元的价格出售给租赁公司，又以每年10万元的租金租回，租赁期限为10年。租赁期满后，以100元的价格留购。③企业以60万元的价格出售给租赁公司，又以每年8万元的租金租回，租赁期限为10年。租赁期满后，以100元的价格留购。该资产在租赁期间以直线法计提折旧，预计净残值为零。

分析:租赁期限占租赁资产尚可使用年限的100%，租赁期满，并且承租人在租赁期满后留购租赁资产，因此该项租赁为融资租赁。

北方电力公司（承租人）相关会计处理如下:

（1）假设企业以100万元的价格出售其固定资产。

租赁开始日，根据租赁合同确认租金总额为1 200 000元。假设资产的公允价值小于其最低租赁付款额的现值，租赁期开始日租赁资产应当以其公允价值入账。

融资租赁固定资产采用直接法计提折旧，假定预计净残值为零，则每年计提折旧额＝1 000 000÷10＝10 000元，每年计提折旧时会计处理。

按照直线法分摊递延收益——未实现售后回租损益（融资租赁），每年应分摊的递延收益＝200 000÷10＝20 000元。

值得注意的是:在租赁期间，通过递延收益项目的调整，每个会计期间该项固定资产实际承担的折旧费用为800 000元，与该项资产的实际价值转移是一致的。

（2）假设企业以80万元的价格出售固定资产并以融资租赁方式租回。

由于企业以固定资产账面净值出售，不存在递延收益。

企业融资租入固定资产时，根据租赁合同确认租金总额为1 000 000元。假设资产的公允价值小于其最低租赁付款额的现值，租赁资产以其公允价值入账。

融资租赁固定资产采用直接法计提折旧，每年计提折旧额＝800 000÷10＝80 000元，每年计提折旧。

（3）假设企业以60万元价格出售固定资产并以融资租赁方式租回。

企业融资租入固定资产时，根据租赁合同确认租金总额为800 000元。假设资产的公允价值小于其最低租赁付款额的现值，租赁资产以其公允价值入账。

融资租赁固定资产采用直接法计提折旧，每年计提折旧额＝600 000÷10＝60 000元，每年计提折旧。

按照直线法分摊递延收益，每年应分摊的递延收益＝200 000÷10＝20 000元。

立诚租赁公司（出租人）相关会计处理如下:

（1）假设企业从卖主手中以1 000 000元的价格购买融资租赁资产。

租赁开始日，根据租赁合同确认的租金总额为1 200 000元，名义价款为100元，不存在其他条件。则租赁期开始日:

租赁期内的其他会计处理与一般融资租赁相同。

（2）假设企业从卖主手中以800 000元的价格购买融资租赁资产。

租赁开始日，根据租赁合同确认的租金总额为1 000 000元，名义价款为100元，不存在其他条件。则租赁期开始日:

租赁期内的其他会计处理与一般融资租赁相同。

（3）假设企业从卖主手中以600 000元的价格购买融资租赁资产。

租赁开始日，根据租赁合同确认的租金总额为800 000元，名义价款为100元，不存在其他条件。则租赁期开始日:

本章小结

1.租赁是指在约定期限内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

2.按照与租赁资产所有权相关联的主要风险和报酬的转移程度，租赁可分为经营租赁和融资租赁。

3.租赁类型应在租赁开始日确认，根据租赁资产使用权的转移确认租赁期开始日。

4.承租人在经营租赁中应考虑的会计问题主要包括:租金的计算、交纳，租金费用的确认和计量。

5.承租人在融资租赁中应考虑的会计问题主要包括:租赁资产入账价值确认，初始直接费用的处理，未确认融资费用的分摊，租赁资产计提折旧，履约成本的处理，或有租金的处理，租赁期届满租赁资产的处理等问题。应用的会计核算账户主要包括:固定资产——融资租赁固定资产，未确认融资费用，长期应付款——应付融资租赁款等。

6.出租人在经营租赁中应考虑的会计问题主要包括:租赁资产的购置，租赁资产在使用中的价值转移，租金的计算、收取，租金收入的确认。应用的会计核算账户主要包括:经营租赁资产，应收经营租赁款等。

7.出租人在融资租赁中应考虑的会计问题主要包括:长期应收款的确认及租赁资产的转移，未担保余值的确认及租赁期内其价值减少的处理，未实现融资收益的分摊，或有租金的处理，租期届满租赁资产的处置等会计问题。应用的会计核算账户主要包括:长期应收款，未实现融资收益，融资租赁资产，未担保余值等。

8.售后租回交易的会计处理应考虑的会计问题主要包括:资产所有者出售资产时销售价格大于或小于其账面价值的差额，不论是经营租赁还是融资租赁均应作为递延收益处理，并在租赁期间调整承租人承担的租金费用或是租赁资产的折旧费用。

关键术语

租赁最低租赁付款额最低租赁收款额担保余值未担保余值租赁期租赁开始日租赁期开始日　或有租金　履约成本　租赁内含利率

拓展思维

国际会计准则有关租赁的规定

1982年9月，国际会计准则委员会发布《国际财务报告准则第17号——租赁会计》。1997年2月国际会计准则委员会发布《国际财务报告准则第17号——租赁》取代了上述准则。2000年对该准则做了有限的修订。2003年7月，国际会计准则理事会对《国际财务报告准则第17号——租赁》做了进一步修订。其中的部分内容参照《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》（2004年3月发布）、《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》（2005年8月发布）、《国际财务报告准则第1号——财务报表的列报》（2007年9月修订），同时国际会计准则委员会发布的解释公告中也涉及《国际财务报告准则第17号——租赁》，具体包括:《解释公告第15号——经营租赁:激励措施》（1998年2月发布，后续被修订）、《解释公告第27号——评价涉及租赁法律形式的交易的实质》（2001年12月发布，后续被修订）、《解释公告第29号——服务特许权协议:披露》（2001年12月发布，后续被修订）、《解释公告第32号——无形资产:网站成本》（2002年3月发布，后续被修订）、《国际财务报告解释公告第4号——确定一项协议是否包含租赁》（2004年12月发布）、《国际财务报告解释公告第12号——服务特许权协议》（2006年11月发布，后续被修订）。

租赁合同样本

众信汽车租赁（北京）有限公司（自驾合同书）

出租方（甲方）众信汽车租赁（北京）有限公司

承租方（乙方）

依照《中华人民共和国经济合同法》及其他相关法律法规的规定，经车辆出租方（甲方）、承租方（乙方）充分协商一致，就租赁汽车事宜订立本合同。

一、甲方的权利和义务

1.拥有车辆的所有权；

2.按期、足额收取双方认定的租赁费和相关押金，未经协商拖欠租金逾期三日有权收回车辆终止合同；

3.负担出租车辆的养路费、保险费、车船使用税；年度检验、定期保养检修；

4.向乙方提供不低于一级技术状况的车辆，并提供齐全的行驶证件；

5.向乙方提供救援服务，具体办法执行甲方《救援制度》的规定；

6.负有对事故车辆及丢失车辆直接向保险公司理赔的责任；

7.协助乙方对交通事故的处理。

二、乙方的权利和义务

1.享有在北京地区的车辆使用权，如超出北京地区须通知甲方，经允许后方可出京。

2.对向甲方提供的证件、印鉴、支票的合法性、真实性、有效性负责，如有欺诈行为，乙方必须赔偿给甲方造成的一切损失，并承担相应的法律责任。

3.应按时足额向甲方支付租金，不得以任何借口拖欠。

4.自行加注燃油料，且必须加注与车辆使用说明牌号一致的燃油料，否则引发的损失及修理期间的租车费由乙方负担（须加93＃以上油料）。

5.按车辆使用说明对车辆进行日常的检查、保养，特别对机油、刹车油、冷却液、电解液、轮胎气压的检查，对制动、转向、灯光、刮水器、喇叭性能的监控。如发现异常，应即刻与甲方联系进行维修，如继续强行运行出现的损失由乙方负担，并处以500元以上罚款，终止合同。

6.乙方不得利用所租车辆进行违法犯罪活动；将所租车辆转租、转让、转卖、抵押；自行更换驾驶员，否则除后果自负外，甲方处以10 000元罚款，并收回车辆。

7.禁止私自更换、拆卸车辆的零部件、附件和设备装置及甲方所设的标志铅封等物。如有违规，将按被拆物件的新件价格的10倍处以罚款。如发现乙方拆动里程表铅封，将从租车之日开始每日按行驶600公里，每公里2元计算，收取租金，并收回车辆。

三、担保方的权利和义务

担保方就乙方因执行本合同发生的行为所造成的一切损失及债务承担保证责任、法律责任。

四、租金标准及支付期限

1.正常短租、月租、年租金按甲方现在标准执行；

2.日租车辆日限行200公里，月租车辆月限行5000公里，每超过一公里每公里按二元计算加收租金；

3.乙方提前退车，需向甲方偿付违约金，按提前天数租金的50%计算；

4.合同签订后乙方即时支付租金，短租一次结清，长期月租按月付款的，月起租日前2天支付租金，年租应一次付清或参照长期月租付款方式。

五、车辆的定期保养、年检和修理

1.强制保养，甲方将向月租和年租的乙方进行电话查询车辆累计行驶里程，乙方应及时回复，以便甲方安排强保日期。

2.强保日期前三天、年检日期前五至十天，甲方将与乙方电话联系约定具体日期和地点，乙方应保证准时准点到达。强保逾期不到甲方有权处以500元罚款，造成车辆损坏乙方须另行赔偿。年检不到造成的罚款及其他损失均由乙方负担。

3.车辆需保养或发生故障或损坏需要修复时，必须到甲方指定的厂家修理，未经甲方许可乙方不得自己找修理厂点，如有违反甲方有权处以1 000元罚款。

六、车辆续租和退车

1.租期在一个月以上者，必须在合同期满前五天，向甲方提出续租或退租，如续租应到甲方处办理续租手续，以保证乙方用车；

2.短租车辆续租应在期满前3小时通知甲方，甲方同意后方可续租，并到甲方处办理续租手续；

3.乙方退车应遵守约定时间，逾期4小时以内交当日租金的50%，超过4小时按全天租金计算；

4.退车时甲方提供的行驶证件丢失，处以罚款:行车执照600元、年《检》标志1 000元、绿标200元、养路费缴纳复印件10元、丢失车钥匙赔偿600元、车辆牌照赔偿600元同时暂不退押金，待牌照补齐，计算所有损失后结算；

5.乙方退车时如出现车内外物品丢失损坏，需照价赔偿，车辆外观发生划、蹭、磕碰等损伤需到甲方指定的修理厂修复，费用乙方自负，或由乙方委托甲方修理，乙方应确认甲方提出的修理价格相关损失，并按此支付。

七、车辆押金的收取和清退

1.车辆押金在合同签订后一次付清；车型_______押金_______元整；租车费_______元/天；租用天数_______；起租时间_______年___月___日至终止时间_______年___月___日；共计:_________元整（用车时间24小时200公里，超公里2元/公里）

2.乙方退车时结算车辆押金，同时应扣除:拖欠的租金，应负担的赔偿和处罚的扣款项目；

3.暂扣交通违章罚款500元，20日后经网络查询无违章如数退还；

4.以上两项扣除后，余数当时返还，凭押金收据第三联清退。

八、车辆事故及丢失的赔偿:

租赁车辆在甲乙双方之间发生转移时，应办理手续，逐项认真填写移交表，包括甲方所提供的行驶证件。

九、车辆事故及丢失的赔偿:

1.保险条款以保险公司的解释为准；

2.承租期间如出现交通事故或车辆丢失，乙方除即刻向有关部门报案外，还应在一小时内通知甲方，以便甲方前往现场协助处理，并同时提供全部相关证件，作为甲方向保险公司报案理赔的根据，如因乙方延误，超出保险公司报案期限或乙方提供的证明不够理赔条件，其所有损失（含租金）全部由乙方向甲方赔付；

3.乙方发生交通事故或车辆丢失，其原因超出保险理赔范围的，全部损失由乙方向甲方赔付，同时租金照付；

4.乙方发生交通事故、车辆丢失等，由甲方向保险公司理赔、事故处理期间一切费用由乙方承担，其中包括甲方协助处理事故所支付的费用和保险公司赔偿部分款额的先行垫付；

5.乙方在租车期间发生事故，在事故未处理完，车辆未修复时，乙方仍须按天或月交纳租车费用。

6.公安交通部门和保险公司对事故结案后的赔偿金由甲方负责退还乙方，但免赔和不予赔偿部分均由乙方承担，乙方并承担车辆修理费用的20%，作为车辆因事故造成车辆贬值赔偿，车辆修理费超过5 000元时，按40%赔付给甲方。

十、本合同中《汽车租赁登记表》、《车辆移交清单》是合同不可缺少的部分，具有同等法律效力。

十一、其他规定:

1.本合同未尽事宜，甲乙双方协商解决，可作出补充约定，与本合同具有同等法律效力；

2.本合同一式两份，甲乙双方各执一份。

中国工商银行融资租赁业务介绍

一、业务简述

基于工商银行在设备金融领域的多年经验和综合实力，提供大型设备的各类租赁产品服务，协助企业推进核心设备的技术更新与产业换代，以及财务结构的进一步优化，增强制造业的国内外市场竞争力。

二、产品优势

工商银行拥有国内外广泛的客户资源和庞大的服务网络，对各类客户信用具有多年经验和完善的管理系统，与众多设备制造商有着长期良好的合作关系。借助于工银租赁对各类资产设备的管理能力、专业化的设备租赁团队，为承租客户及制造商提供高效、安全、先进及广泛的租赁服务。

三、业务品种

（一）新设备租赁

根据承租企业的选择，工银租赁向设备供应商购买新设备，并将其出租给承租企业使用。根据出租人设备所有权是否转移，可分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指在租赁期间，与租赁资产所有权相关的风险、维护以及相关税费由承租企业承担，租赁期满，设备一般归承租企业所有；经营租赁是指在租赁期间，出租人承担与资产所有权相关的风险等，并通过对租赁物残值的处理，收回全部租赁投资并获得预期收益。

（二）融资型售后回租

承租人将其拥有的自有设备等固定资产以公允价值出售给工银租赁，再以融资租赁方式租回使用，承租人在租赁期满和全额清偿租金后收回原有固定资产，与租赁资产相关的风险等由承租人承担。

（三）优化型售后回租

承租人将其自有设备等固定资产以公允价值出售给工银租赁，再以经营租赁或选择回购期权方式租回使用，与租赁资产相关的风险等由工银租赁承担或与承租企业分担，也可由第三方承担。

（四）境外租赁

为利用境外的税收、市场等有利优惠条件和特殊目的实体（SPV）的风险隔离作用，工银租赁通过在境外设立的SPV购买设备并以之作为出租人向境内企业出租设备，从而通过税收优惠以较低的租金价格，使承租企业分享他国的税收优惠政策。

（五）出口租赁

从国内的设备制造商、贸易商或工程承包商购买设备，以融资租赁或经营租赁的方式出租给境外企业、进口代理商或进口国政府，分为官方出口信贷机构（ECA）支持的出口租赁或商业性出口租赁。

（六）进口租赁

以购买方式，从国外设备生产厂商引进技术设备，然后出租给国内企业使用。

（七）厂商租赁

工银租赁与设备制造厂商结成战略合作，共同开发客户资源，从而将租赁业务体系与设备销售体系密切结合。

东方航空公司资产负债表以及报表附注

东方航空公司2005年12月31日资产负债表附注中关于融资租赁事项的说明

承诺事项

7.1融资租赁承诺事项

根据本公司已签订的不可撤销的融资租赁合同，至2005年12月31日止未来最低应支付租金总额折合人民币约为132.08亿元。其中，2006年12月31日前需支付人民币约为34.85亿元；2007年1月至2007年12月需支付人民币约为33.30亿元；2008年1月至2008年12月需支付人民币约为23.25亿元。

7.2经营租赁承诺事项

根据本公司已签订的不可撤销的经营租赁合同，至2005年12月31日止未来最低应支付租金总额折合人民币约为87.10亿元。其中，2006年12月31日前需支付人民币约为16.57亿元；2007年1月至2007年12月需支付人民币约为15.46亿元；2008年1月至2008年12月需支付人民币约为15.45亿元。

思考题

1.简述租赁的定义，并分析其要点。

2.简述最低租赁付款额与最低租赁收款额的概念及区别。

3.简述融资租赁判断的具体标准。

4.说明承租人融资租赁核算中应设置的会计账户，并重点分析未确认融资费用账户的性质、用途、结构及明细账的设置。

5.说明承租人未确认融资费用分摊应采用的方法及分摊率的确认。

6.简述承租人融资租赁中的会计处理。

7.说明出租人融资租赁核算中应设置的会计账户，并重点分析未实现融资收益账户、未担保余值账户的性质、用途、结构及明细账的设置。

8.说明出租人未实现融资收益分摊应采用的方法及分摊率的确认。

9.简述出租人融资租赁的会计处理。

10.简述售后租回的概念及经济意义。

11.简述售后租回承租人和出租人的会计处理。

练习题

习题一

一、目的:

掌握承租人融资租赁的会计处理。

二、资料:

2006年11月25日，延华公司与神禾租赁有限公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下:

1.租赁标的物:电子装备生产线。

2.该生产线于2007年1月1日运抵延华公司指定生产车间，并开始安装、调试。

3.租赁期:自租赁期开始日36个月。

4.租金支付方式:自租赁期开始日，每6个月于月末支付租金150 000元。

5.该生产线的保险、维护成本大约每年为8000元，由延华公司自行承担。

6.该生产线2007年1月1日时的公允价值为700 000元。

7.租赁合同规定的利率为7%（半年率）。

8.该生产线预计使用年限为5年，期满后无残值。承租人采用平均年限法计提折旧。

9.租赁期届满，承租人以100元的价格购买该生产线，估计该日生产线的公允价值为80 000元。

（P/A，7%，6）＝4.767（P/F，7%，6）＝0.666。

三、要求:

根据上述资料，判断租赁的类别，并进行相应的会计处理。

四、参考答案:

该项租赁为融资租赁。

租赁期开始日固定资产的入账价值＝700 000元，未确认融资费用＝200 100元，最低租赁付款额＝900 100元。

2007年6月30日，应确认的融资费用＝53 900元。

2010年“长期应付款账户”余额＝100元。

习题二

一、目的:

掌握承租人融资租赁的会计处理，特别是融资租赁固定资产入账价值的确认。

二、资料:

A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下:

1.租赁标的物:C612机床。

2.租赁期开始日:2001年1月1日。

3.租赁期:自租赁期开始日2年。

4.租金支付方式:自租赁期开始日每年末支付租金5 000 000元。

5.租赁期届满，A公司支付50 000元购买，此时资产公允价值为1 000 000元。

6.该机床为全新设备，租赁开始日公允价值为9 211 500元，达到预计可使用状态后，可使用3年。期满无残值。

7.租赁内含利率为6%（年利率）。

C612机床于2000年12月31日运抵A公司，该设备在安装过程中，领用生产用材料1 000 000元，该批材料的进项税额为170 000元。发生安装人员工资330 000元，设备于2001年3月10日达到可使用状态。该设备在使用中采用平均年限法计提折旧，采用实际利率法分摊未确认融资费用。

三、要求:

判断租赁的性质，并完成承租人相应的会计处理。

四、参考答案:

该项租赁为融资租赁。

最低租赁付款额＝10 050 000元。

未确认融资费用＝838 500元。

在建工程入账价值＝9 211 500元。

固定资产入账价值＝10 711 500元。

习题三

一、目的:

掌握出租人融资租赁的相关会计问题处理。

二、资料:

2005年10月30日，中国租赁有限公司与甲公司签订一份租赁合同，合同主要条款如下:

1.租赁标的物:塑料成型机。

2.租赁期开始日:2006年1月1日。

3.租赁期:自租赁期开始日36个月。

4.租金支付方式:自租赁期开始日起每半年于期末支付150 000元。

5.该机器在租赁开始日的账面价值为700 000元，假设公允价值与账面价值相同。

6.租赁合同约定利率为7%（半年率）。

7.中国租赁有限公司在与甲公司就租赁合同在谈判和签订过程中支付相关费用10 000元。

8.租赁期届满，甲公司将以100元的价格留购该机器。

（P/A，7%，6）＝4.767（P/F，7%，6）＝0.666。

三、要求:

根据相关资料，完成出租人融资租赁的会计处理。

四、参考答案:

该项租赁为融资租赁。

租赁期开始日长期应收款＝910 100元。

最低租赁收款额＝900 100元。

未实现融资收益＝200 100元。

租赁内含利率＝7.24%

2006年6月30日收到第一期租金时应分摊的初始直接费用＝2 532.73元。

习题四

一、目的:

掌握售后租回中承租人的会计处理。

二、资料:

方正公司2004年12月30日将一台机器设备以720 000元的价格出售给大通租赁有限公司。该机器设备的账面原值为1 000 000元，已提折旧375 000元。预计使用年限8年，已使用3年。同时，双方又签订一项租赁协议，2005年1月1日方正公司将该机器设备从大通公司租回，租赁期为3年。租赁协议中有关条款如下:

1.自租赁期开始日每6个月于月末支付租金160 000元。

2.机器设备每年的维护、维修费用大约20 000元，由方正公司承担。

3.租赁协议中规定的利率为6%（半年率）。

4.租赁期届满，方正公司以1 000元的价格购买该机器设备，购买日该机器设备的公允价值为100 000元。

5.租赁期内，方正公司应按该机器设备生产产品的销售收入的5%，向大通公司支付经营分享收入。2005年和2006年方正公司取得的该机器设备所产生的销售收入分别为200 000元和300 000元。

6.方正公司采用平均年限法计提固定资产折旧。

三、要求:

做出方正公司的相关会计处理。

四、参考答案:

该项租赁为融资租赁。

销售该项固定资产时确认的递延收益-未实现售后租回收益＝95 000元

租赁期开始日租赁资产的入账价值＝720 000元