承租人会计处理

第二节　承租人会计处理

一、经营租赁的会计处理

在经营租赁下，承租人租入资产的目的主要是为了取得资产的短期使用权，满足其暂时性对资产的要求，与租赁资产所有权相关的风险和报酬并未转移给承租人。因此承租人在租赁期间将支付的租金在会计处理上作为费用，不必资本化，即租赁资产不必作为固定资产入账，其会计处理的主要问题是租金的确认与支付。

（一）经营租赁的主要会计问题

1.固定租金

对于经营租赁中的承租人应支付的租金，一般情况下，承租人应当在租赁期内各个会计期间按照直接法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

2.初始直接费用

承租人为租赁发生的初始直接费用在发生时直接计入当期损益。

3.或有租金

承租人为租赁发生的或有租金在发生时直接计入当期损益。

4.租赁合同中相应优惠条款

当出租人为承租人提供某些优惠或是激励性条款时，承租人在计算租金总额及租金分摊过程中应加以考虑。如出租人给出免租期条款，承租人应将租金总额在整个租赁期限内分摊，而不是在计算租金的期间内分摊。如出租人给出免租金条款，承租人应按实际应支付的租金总额在整个租赁期内分摊，而不是按照原租金金额分摊。

（二）经营租赁会计账户设置

经营租赁会计账户设置主要有:“其他应付款”、“银行存款”、“管理费用”、“制造费用”等，以反映经营租赁中租金支付以及费用确认。为了保证经营租入资产的安全、完整，应在备查登记簿中设置相关项目，用以动态地反映经营租入资产的使用、保管、归还情况。

［例题3-1］　北方电力公司2009年1月1日向立诚租赁公司租赁一台全新、单价为4 000 000元的设备，该设备预计使用年限10年。租赁期间为2年。根据租赁合同的相关条款，租赁期开始日为2009年1月1日，华能电力公司在租赁期开始日支付租金80 000元，2010年12月31日支付租金40 000元。设备用于企业生产过程。租赁期满后，立诚租赁公司收回该设备。

分析:1.该项租赁不满足融资租赁的标准应为经营租赁。

2.租金应在租赁期内采用直线法分摊，确认为各期费用。

相关会计处理如下:

2009年1月1日:

2009年1月1日—2010年12月31日期间，按直线法计算每月应承担的租金费用

每月承担金额＝（80 000＋40 000）÷24＝5 000（元）

2009年1月—2010年4月:

2010年5月—12月:

2010年12月31日:

二、融资租赁会计处理

承租人融资租赁的会计处理主要包括:①租赁期开始日，租赁资产的入账价值及负债的确认；②初始直接费用的确认；③租赁期内未确认融资费用分摊的确认；④租入固定资产折旧的确认；⑤履约成本的确认；⑥或有租金的确认；⑦租赁期满，租赁资产的处置。

（一）租赁期开始日租赁资产入账价值及负债的确认

按照重实质轻形式的会计处理要求，融资租赁中承租人租入资产应当作为固定资产要素进行确认、计量和记录。同时，承租人也要为此承担相应的债务责任，应确认长期负债。

《企业会计准则第21号——租赁》中规定:融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额确认为未确认融资费用。

1.确认固定资产及长期债务入账价值的步骤

（1）确认租赁资产的公允价值。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。企业可根据租赁资产的市场价值测试确认，如果没有可靠市场价值，可由相关权威机构评估确认。

（2）确认最低租赁付款额。根据租赁协议相关条款，计算承租人的最低租赁付款额。

（3）确认最低租赁付款额现值。最低租赁付款额现值就是将最低租赁付款额按照适当的利率与期限折算为现实价值。计算公式如下:

最低租赁付款额的现值＝一期固定租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数（＋名义价款×复利现值系数）

根据计算公式可知，影响最低租赁付款额现值计算的主要因素是年金现值系数和复利现值系数，而影响现值系数确认的因素主要是期数和利率。这里期数是指租赁期间内租金支付的次数。如租赁期限为5年，每6个月于期末支付租金，则期数为10。如果每年末支付租金，则期数为5。这里的利率是指折现率。折现率可在下列利率中选择:①出租人的租赁内含利率；②租赁合同中约定的利率；③同期同类银行贷款利率；④若为境外租赁融资，则为境外同期同类银行贷款利率。以上4种折现率在选择时应按顺序进行。

（4）确认租赁资产入账价值。根据上述计算以最低租赁付款额现值与租赁开始日租赁资产公允价值中较低者为租赁资产入账价值。

（5）确认长期应付款。以租赁期间内的最低租赁付款额作为长期负债的入账价值。

（6）确认未确认融资费用，租赁资产入账价值与最低租赁付款额之差为未确认融资费用。

2.融资租赁会计账户设置

（1）“固定资产——融资租入固定资产”账户

账户性质:资产类账户

账户用途:本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括:①按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；②承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用；③企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算。

账户结构:该账户借方反映承租人通过融资租赁增加的固定资产价值。贷方反映租赁期满退回的租赁资产价值或转入自有固定资产的价值。期末余额在借方，反映融资租入固定资产的账面原值。

明细账:三级明细账可按照资产的品种、规格设置。

固定资产——融资租入固定资产

（2）“长期应付款——应付融资租赁款”账户

账户性质:负债类账户

账户用途:核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。

账户结构:贷方反映租赁期开始日承租人确认的最低租赁付款额，借方反映租赁期内分次支付的款项金额，期末余额在贷方，反映尚未支付的款项金额。

明细账:可按照债权人名称设置。

长期应付款——应付融资租赁款

租赁期满后，一项租赁行为中所涉及的应付款项应当全部支付，该账户余额应结平为零。

（3）“未确认融资费用”账户

账户性质:负债类。该账户按照用途和结构分类，应属于调整类账户，其被调整账户是“长期应付款”，因此，按照性质分类，该账户为负债类账户。

账户用途:核算企业在租赁期开始日确认的、应在租赁期限内分摊的融资费用。

账户结构:借方反映租赁期开始日确认的应在租赁期限内共同承担的融资费用。贷方反映租赁期限内按照一定的分摊方法计算的、各个会计期间承担的融资费用。

未确认融资费用

租赁期满后，一项租赁行为中所涉及的融资费用应当全部承担，该账户的余额应结平为零。

3.租赁期开始日承租人的会计处理

租赁期开始日承租人的相关会计处理如下:

（二）初始直接费用处理

初始费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的，可直接归入租赁项目的费用，包括印花税、佣金、律师费、差旅费。

根据《企业会计准则第21号——租赁》规定:初始直接费用应当计入租赁资产价值，予以资本化并且随固定资产折旧逐步计入租赁资产使用期间的成本或是费用。

相关会计处理如下:

或是:

初始直接费用发生时归集:

租赁期开始日转入租赁资产入账价值:

（三）未确认融资费用的分摊

租赁期开始日，在确认租赁固定资产及长期负债入账价值的同时，也应确认未确认融资费用，并且未确认融资费用必须在租赁期限内按照一定的方法进行分摊和承担。租赁期内，承租人支付的租金包括以融资租赁方式融通的资金和使用他人资产应承担的利息，也可以简化为租金中包括本金和利息两部分。未确认融资费用即为应支付的利息，所以，未确认融资费用应当在租赁期内各个受益期间共同承担。

在会计实践中未确认融资费用的分摊方法包括直线法与实际利率法。直线法就是将未确认融资费用在租赁期间内平均分摊，使得租赁期内每一个会计期间承担的融资费用相等。直线法计算简单，但是不完全符合权责发生制的要求，目前并未被我国会计准则所采用。根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，企业应当选用实际利率法分摊未确认融资费用。实际利率法的主要思路是:根据企业融通资金的数额、期限和实际利率计算某一期限内应承担的实际利息金额，并将此金额作为当期应分摊的融资费用额。

采用实际利率法分摊未确认融资费用的关键在于确定实际利率。实际利率在确定时应考虑租赁资产入账价值，而租赁资产入账价值既可是租赁资产的公允价值，也可是最低租赁付款额的现值。因此，如果融资租赁资产是以最低租赁付款额现值作为其入账价值的，则以计算最低租赁付款现值时的折现率作为实际利率分摊未确认融资费用。如果融资租赁资产是以租赁资产公允价值作为其入账价值的，则必须重新计算折现率，以确定分摊未确认融资费用时的实际利率。该折现率是指能使租赁开始日确认的最低租赁付款额现值等于租赁开始日租赁资产公允价值。由于最低租赁付款额包括的内容不同，可分为以下三种情况:

第一，不存在担保余值和名义价款的情况下，根据租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值的计算折现率，并且根据确定的折现率分摊未确认融资费用，租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，长期应付款也应减少至零。

第二，不存在担保余值，但存在名义价款的情况下，根据租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值时计算折现率，并根据确定的折现率分摊未确认融资费用，租赁期届满时，未确认融资费用全部摊销完毕，长期应付款也应减少至名义价款。

第三，存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，根据重新计算的折现率分摊未确认融资费用，租赁期届期时，未确认融资费用应全部摊销完毕，长期应付款应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

折现率可在多次测试的基础上，用插值法计算。

根据确认的实际利率可以编制未确认融资费用分摊表。其具体格式如表3-1所示。

表3-1　未确认融资费用分摊表　　　　单位:元

相关会计处理如下:

承租人每期支付租金时会计处理

承租人确认各期融资费用时

租赁期满时“长期应付款——应付融资租赁款”账户中可能保留名义价款，或是担保余值，“未确认融资费用”账户应结平为零。

（四）租赁资产折旧的处理

租赁资产已作为固定资产入账核算，自然存在其使用过程中价值的分次转移和分次补偿的问题，即融资租赁固定资产也应根据使用中的磨损情况选择适当的会计政策计提折旧。

租入固定资产计提折旧时应注意的会计问题:

1.折旧政策的选择

对于租赁资产折旧政策，承租人可采用同类自有固定资产的折旧政策加以确认。即融资租赁固定资产折旧时选用的政策应与企业自有的同类固定资产折旧政策一致。

2.应计提折旧额的计算

对于租赁资产应计提折旧额，如果承租人能够合理地确定租赁期满后留购租赁资产，则可根据租赁期开始日确认的固定资产入账价值作为原值，减去预计净残值确认。

即:应计提折旧额＝固定资产入账价值-预计净残值

如果承租人确定租赁期满后退回租赁资产，并且向出租人提供担保余值，则可根据租赁期开始日确认的固定资产入账价值作为原值，减去担保余值确认应计提折旧额。

即:应计提折旧额＝固定资产入账价值-担保余值

3.折旧期间的确定

对于租赁资产折旧期间，承租人能够合理地确定租赁期满后留购租赁资产，则可在租赁资产使用寿命内计提折旧，即，包括资产租赁期间和租期届满购买租赁资产继续使用期间。承租人若确定租赁期满后要退回租赁资产，可在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧，即可根据租赁期与租赁资产使用寿命孰短的原则确定折旧期限。

相关会计处理如下:

（五）履约成本的处理

履约成本是指租赁期内承租人为租赁资产支付的各种使用成本。如技术咨询、人员培训、设备维护、零配件更换等费用。对技术咨询服务、人员培训、大修理等受益期限较长的费用，可在受益期分摊，对日常维护，维修等经常性费用，可直接计入期损益。相关会计处理如下:

对技术咨询、人员培训、大修理等受益期限较长的费用，会计处理如下:

对日常维护、维修等费用，可直接计入当期损益，会计处理如下:

（六）或有租金的处理

根据或有租金的概念得知，或有租金存在着很大的不确定性，其在租赁期内是否发生是不确定的，即便发生，发生时间和金额也在租赁开始日无法可靠的确认、计量，只有在租赁期内，满足租赁合同中有关或有租金条款时，或有租金才能转换为某一期间的现实租金。因此，在会计上，只有当或有租金符合条件转换为现实租金才能作为会计事项在相关账户予以反映，否则，不进行任何会计处理。

如果或有租金是与销售收入相联系计算的，如按照租赁标的物所产产品的销售收入的一定比例支付出租人经营分享收入，那么承租人可将这部分租金作为销售费用处理。在实际发生时，会计处理如下:

如果或有租金是与一般物价指数相联系计算的，即根据物价指数的变动，调整租金金额，可将这部分租金作为企业理财费用处理。在实际发生时，会计处理如下:

（七）租期届满时对租赁资产的处理

租赁期届满，承租人对融资租赁资产的处理一般有三种情况:一是退租，即租赁期满，承租人将租赁资产退回给出租人。二是以优惠价格续租，即租赁期满，承租人按租赁合同有关条款，以优惠的租金继续租赁该资产。三是留购，即租赁期满，承租人按照租赁合同有关条款的规定，以预订的名义价款购买租赁资产，完成租赁资产所有权的转移。

1.退租

租赁期满后，承租人退还租赁资产。如果租赁协议中规定了租赁资产的担保余值，且担保余值饱满，相关会计处理如下:

如果担保余值不足，担保人应承担担保责任时，相关会计处理如下:

以现金形式向对方补足担保余值时会计处理如下:

2.续租

根据租赁协议相关条款规定，承租人继续租赁，维持租赁关系，则视同该租赁一直存在。会计处理同正常租赁期间，如租金的支付、融资费用的确认、租赁资产折旧的计提等。若承租人未能根据租赁协议正常续租的话，承租人必须按照租赁合同相关条款向出租人支付违约赔偿金，相关会计处理如下:

3.留购

根据租赁协议，承租人支付预先订立的名义价款，购买租赁资产，完成租赁资产所有权的转移。相关会计处理如下:

支付名义价款时:

会计账面进行固定资产所有权转移时:

三、相关会计信息列报

（一）国际会计准则规定

《国际会计准则第17号——租赁》规定，除满足《国际会计准则第7号——金融工具:披露》的要求外，承租人应对融资租赁做如下披露:①每类资产在报告期末的账面净额。②在报告期末对最低租赁付款额总额与其现值之间进行的调整。此外，主体应披露报告期未来最低租赁付款额在以下期间的总额及其现值:a.不超过1年；b.超过1年但不超过5年。③当期确认为费用的或有租金。④报告期末根据不可撤销转租合同预期即将收到的未来最低转租赁付款总额。⑤对承租人重要租赁安排的一般说明，包括但不限于以下方面:a.确定应付或有租金的基础；b.续租或是购买选择权及租金自动调整条款的存在及其内容；c.租赁安排规定的限制，如对股利、新的债务和新的承租的限制。

（二）我国会计准则规定

1.会计报表中披露的信息

《企业会计准则第21号——租赁》规定，在资产负债日，资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别一年内到期的长期负债和长期负债进行列示。

2.会计报表附注中披露的信息

会计报表附注中披露的信息包括:各类租入固定资产期初和期末原价、累计折旧额；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款总额；未确认的融资费用余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

四、承租人租赁案例

（一）经营租赁案例

［例题3-2］　北方电力公司于2010年1月1日以经营租赁方式向立诚租赁公司租用电站冷却设备一套，原值为860　000元，该设备预计使用年限8年，预计净残值10 000元。租赁期限为2年，每年租金150 000元，共计支付租金300 000元。立诚租赁公司要求北方电力公司在租赁期开始日支付租金总额的60%，余下的分别在2010年12月31日和2011年12月31日各支付租金总额20%。租赁期届满时，立诚租赁公司收回电站冷却设备。租赁合同谈判、签订中，北方电力公司与立诚租赁公司分别支付谈判费用5 000元及7 000元。

北方电力公司（承租人）相关会计处理如下:

（1）2010年1月1日，租赁期开始日，按照租赁合同要求向对方支付租金总额60%以及支付初始直接费用:

对于租入的设置备查账进行登记，以便加强日常管理。

（2）租赁期内按照直线法分摊每月应承担的租金费用为12 500元（300 000÷24）。

2010年1月—12月，确认各月应承担的租金费用:

（3）2010年12月31日，支付租金总额的20%。

（4）2011年1月—12月，确认各月应承担的租金费用。

（5）2011年12月31日，支付租金总额的20%。

（6）2011年12月31日，退回租赁资产。

［例题3-3］　北方电力公司2002年12月与立诚租赁公司签订租赁合同，约定租入设备一批，2008年1月1日设备抵达生产地点，租赁期限为8个月，合同预定租金总额为640 000元，鉴于承租人租入设备金额较大，出租人同意在租金总额基础上优惠5%。租金分两次支付，租赁期开始日与租赁期满各支付租金的50%。

北方电力公司租赁期内应支付的租金总额＝640 000×（1-5%）＝608 000（元）

2008年1月—2008年8月，各月应承担的租金＝608 000÷8＝76 000（元）

北方电力公司（承租人）相关会计处理如下:

（1）2003年1月1日以银行存款支付租金。

（2）2003年1月—2003年4月承担各期租金费用。

（3）2003年5月—8月承担各期租金费用。

（4）2003年8月，支付其余50%的租金。

（二）融资租赁的案例

［例题3-4］　北方电力公司2002年12月5日，与立诚租赁公司签订租赁合同一份，确定租入发电设备一套。租赁合同中有关条款如下:①租赁标的物为发电设备。②租赁期限3年。③租赁期开始日2003年1月1日。④该设备为全新设备，有效使用年限为4年。⑤租赁开始日该设备账面价值为700 000元，公允价值为690 000元。⑥租赁合同约定自租赁期开始日起，每年于年末付租金250 000元。⑦租赁合同约定的利率为10%（年利率）。⑧租赁期满，该设备余值为150 000元，但未要求承租人担保。⑨租赁期内，北方电力公司按直线法计提固定资产折旧。⑩2005年12月31日，北方电力公司将发电设备退回立诚租赁公司。

分析:租赁期占到设备有效使用期限的大部分，即3÷4×100%＝75%

最低租赁付款额＝250 000×3＝750 000（元）

最低租赁付款额的现值＝250 000×PA（3.10%）＝621 750（元）

租赁开始日租赁资产公允价值＝690 000（元）

最低租赁付款额的现值621 750元＞租赁资产公允价值的90%＝621 000元，所以，该项租赁为融资租赁。

相关会计处理如下:

（1）租赁开始日，确认租赁资产的入账价值。北方电力公司确认的最低租赁付款额为750 000元，最低租赁付款额的现值为621 750元，小于租赁资产的公允价值690 000元，因此，应按照最低租赁付款额的现值作入融资租入固定资产的入账价值。

2003年1月1日，会计处理如下:

（2）租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。

由于租赁资产是以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，因此，应将计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊未确认融资费用的分摊率，分摊率应为合同约定利率10%。其分摊计算如表3-2所示。

表3-2　未确认融资费用分摊表　　　　单位:元

2003年12月31日，第一次支付租金并按月确认融资费用

2003年1月—12月，按月确认融资费用

2004年12月31日，支付第二期租金并按月确认融资费用

2004年1月—12月按月确认融资费用

2005年12月31日，支付第三期租金并按月确认融资费用

2004年1月—12月按月确认融资费用

（3）租赁期内，融资租入固定资产采用平均年限法计提折旧。

该项发电设备属于北方电力公司的生产设备，按企业同类固定资产采用直线法计提折旧，因此，该项发电设备也应当采用直线法计提折旧。同时《企业会计准则第5号——固资资产》规定，当月增加的固定资产不提折旧，从下月起开始计提折旧，当月减少的固定资产照提折旧，从下月起停止计提折旧。故2003年应按11个月计提融资租入固定资产折旧。其折旧计算如表3-3所示。

表3-3　融资租入固定资产折旧计算表　　　　单元:元

2003年2月—12月，按月计提融资租入固定资产折旧

2004年1月—2005年12月，按月计提融资租入固定资产折旧

（4）2005年12月31日，租赁期届满，北方电力公司退回租赁资产。

（5）租赁期限内各年年未会计信息披露。

2003年12月31日资产负债表中长期应付款作为长期负债项目列示期末余额为:750 000-250 000-66 075＝433 925（元）

会计报表附注中:①发电设备期初余额621 750元，期未净额426 342.87元，累计折旧额195 407.13元。②2004、2005年，每年应支付的最低租赁付款额为250 000元，以后各年应支付的最低租赁付款额总额为500 000元。③未确认融资费用为66，075元，北方电力公司采用实际利率法分摊未确认融资费用。

2004年12月31日，资产负债表中，“长期应付款”项目作为一年内到期的长期负债项目列示期末余额为:433 925-250 000-22 682.5＝161 242.5（元）

会计报表附注中:①发电设备期初原值621 750元，期未净值213 171.43，累计折旧额408 578.56元。②2005年应支付最低租赁付款额250 000元，以后各年应支付的最低租赁付款额总额为250 000元。③未确认融资费用为22 682.5元，北方电力公司采用实际利率法分摊未确认融资费用。

［例题3-4］　北方电力公司2003年12月3日与立诚租赁公司签订一项租赁协议，于2004年1月1日租入一套电站检测设备。该设备2003年12月3日的公允价值为720 000元，预计使用期限为4年。租赁协议有关条款如下:

（1）该设备租赁期限为3年。

（2）自2004年1月1日起，每6个月于月末支付一次租金，每次支付160 000元。

（3）租赁合同约定的利率为6%（年利率）。

（4）租赁期满时，北方电力公司以1 000元的价格优惠购买该项设备，假设该设备3年后的公允价值为100 000元。

分析:该设备的租赁期限占其使用期限75%（3/4×100%），超过了设备使用期限的大部分，同时租赁期满时，北方电力公司以1 000元购买该设备，购买价格远远小于购买时设备的公允价值（1 000/100 00×100%＝1%），故该项租赁为融资租赁。

北方电力公司（承租人）相关会计处理如下:

（1）租赁期开始日，租赁资产和长期负债的入账价值的确认。

最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额

　　　　　　　＝160 000×6＋1 000＝961 000（元）

最低租赁付款额的现值＝160 000×（P/A，6%，6）＋1 000×（P/F，6%，6）

　　　　　　　　　　＝787 425（元）＞720 000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值720 000元。

未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日确认的租赁资产入账价值

　　　　　　　＝961 000-720 000＝241 000（元）

2004年1月1日租赁期开始日:

（2）2003年6月30日，按照实际利率法分摊未确认融资费用并且支付租金。

由于租赁资产入账价值是其公允价值，因此需要重新计算未确认融资费用分摊率。分摊率应该是使得租赁开始日确认的最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。具体计算过程如下:

租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值

即:160 000×（P/A，r，6）＋1 000×（P/F，r，6）＝720 000（元）

利用插值法计算融资费用分摊率。

当r＝6%时，160 000×（P/A，6%，6）＋1 000×（P/F，6%，6）

＝160 000×4.917＋1 000×0.705＝787 452（元）＞720 000元

当r＝8%时，160 000×（P/A，8%，6）＋1 000×（P/F，8%，6）

＝160 000×4.623＋1 000×0.630＝740 310（元）＞720 000元

当r＝10%时，160 000×（P/A，10%，6）＋1 000×（P/F，10%，6）

＝160 000×4.355＋1 000×0.564＝697 364（元）＜720 000元

因此，8，%＜r＜10%。

（697 364-720 00）/（10%-r）＝（720 000-740 310）/（r-8%）

解方程得:r＝8.946%

即未确认融资费用分摊率为8.946%。

表3-4　未确认融资费用分摊表　　　　单位:元

^＊为尾数调整

2004年6月30日支付租金时会计处理:

2004年1月30日—6月30日确认当期应承担的融资费用会计处理:

2004年12月31日支付租金时会计处理:

2004年7月31日—12月31日确认当期应承担的融资费用会计处理:

2005年6月30日支付租金时会计处理:

2005年1月30日—6月30日确认当期应承担的融资费用会计处理:

2005年12月31日支付租金时会计处理:

2005年7月31日—12月31日确认当期应承担的融资费用会计处理:

2006年6月30日支付租金时会计处理:

2006年1月30日—6月30日确认当期应承担的融资费用会计处理:

2006年12月31日支付租金时会计处理:

2006年7月31日—12月31日确认当期应承担的融资费用会计处理:

（3）计提租入固定资产折旧费用。

企业自有同类设备采用直线法计提折旧，故该设备也应选用直线法计提各期折旧费用。该设备预计使用年限为4年，承租人租赁期为3年，预计净残值为零。

年折旧额＝720 000/5＝144 000（元）

租赁期内每年年末计提折旧的会计处理:

如果按月计提固定资产折旧费用:

（4）租赁期届满，承租人购买租赁资产。

支付名义价款时:

融资租入固定资产转为自有固定资产:

（5）租赁期限内各年末会计信息披露（略）。