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混淆销售回购和售后租回的会计处理

时间:2022-04-05 百科知识 版权反馈
【摘要】:售后回购交易是一种特殊形式的销售业务,它是指卖方在销售商品的同时,与购货方签订合同,规定日后按照合同条款,将售出的商品又重新买回的一种交易方式。售后回购交易在销售商品的同时,销售方即同意日后重新买回这批商品,因此商品的最终所有权不会转移,仍归出售方。

售后回购交易是一种特殊形式的销售业务,它是指卖方在销售商品的同时,与购货方签订合同,规定日后按照合同条款(如回购价格等内容),将售出的商品又重新买回的一种交易方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购,不论合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定,还是回购价已在合同中明确,由于上述两种情况均不同时符合《企业会计准则——收入》关于收入的四个条件,因此在会计实务中,对售后回购业务一般不应该确认收入。售后回租是将自制或外购的资产出售,然后向买方租回使用。具体分析售后回购与售后租回的区别有以下几点:

(1)售后租回交易与售后回购交易资产所有权的最终归属不同。

售后租回交易在出售方和购买方进行谈判时,就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁,如果是一项融资租赁,那么这种交易实际上转移了买主(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬,所有权最终很有可能转移,资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁,那么资产的所有权就不会发生转移,仍归买主(即出租人)。

售后回购交易在销售商品的同时,销售方即同意日后重新买回这批商品,因此商品的最终所有权不会转移,仍归出售方。

(2)售后租回交易(租金)与售后回购交易(回购价)的取得有所不同。

售后租回交易中,资产的售价和租金是相互关联的,是“一揽子”方式谈判的,是一并计算的。

售后回购交易中,回购价的确定则与销售价无关,回购价可在购回协议中订明,也可以回购当日的市场价为基础确定,因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。

(3)售后租回交易与售后回购交易所交易的对象的性质及账务处理不同。

售后租回交易一般出售的是固定资产,而售后回购的交易对象更多的是流动资产,如库存商品、原材料等。

由于交易资产的性质不同,并且由于两种交易方式的出售资产并不同于企业正常经营活动中的销售业务,因此两者的账务处理也大不相同。售后租回交易,售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算,期末,“递延收益”科目的余额在资产负债表的“预计负债”项目下单列项目反映。

基于以上分析,会计处理中应在区分售后回购和售后租回的基础上,采取不同的方法分别处理,不可混淆。举例如下:

【例】甲公司为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为17%。20××年1月1日,甲公司与乙公司签订协议,向乙公司销售一批商品,增值税专用发票上注明销售价格为1 000 000元,增值税额为170 000元。协议规定,甲公司应在20××年5月31日将所售商品购回,回购价为1 100 000元(不含增值税额)。商品已发出,货款已收到。假定:该批商品的实际成本为800 000元;不考虑其他相关税费。那么甲公司应作何种账务处理呢?

分析:会计上对售后回购业务的核算,根据实质重于形式的原则,企业一般将售后回购业务视同融资业务进行会计处理,并通过“待转库存商品差价”科目核算,计算企业在附有购回协议的销售方式下,发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。如果回购价大于售价,作为融资费用,分期确认“财务费用”的同时记入“待转库存商品差价”科目。但是,当发生售后回购业务时,增值税专用发票已经开具,并且与资产相关的经济利益已经流入企业,在应税收入的确认上,税法更侧重于以交易的法律形式作为判断标准,这时,税法将售后回购视同销售和采购两个环节进行处理。所以,企业应在发出商品并收到销售款的当天,确认为销售收入,计算缴纳企业所得税。本例中,不考虑其他相关税费,现作会计分录如下:

①1月1日发出商品时:

由于回购价大于原售价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用,计提的利息费用直接计入当期财务费用。

1~4月,每月应计提的利息费用为20 000元(100 000÷5=20 000)。

②5月31日,甲公司购回1月1日销售的商品,增值税专用发票上注明商品价款1 100 000元,增值税额187 000元。

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