销售退回处理不当

“销售商品、提供劳务收到的现金”应该以“主营业务收入”、“其他业务收入”的金额为基础编制。然而，企业销售的商品并不一定形成实际的现金流入，因为存在销售退回而收不到现金或需要返还已收到现金的情况，因此，在编制本项目时必须要考虑销售退回因素对现金流量表的影响。

销售退回，是指企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如果发生在确认之前，应减少发出商品的数量。在会计处理上，只需将已记入“发出商品”科目的销售成本转回“库存商品”科目。收入的确认金额为销售价款中扣除了退回货物价值的金额。这时的销售退回对企业现金流量计算不产生任何影响，在编制现金流量表时不用考虑销售退回。

如果发生在确认收入之后，其会计处理，一般应该冲减退回当期的销售收入及销售成本。需要注意的是，如果当月有与退回商品相同的商品在销售，则应冲减同种商品的销售收入和销售成本;如果当月没有该种商品销售，则以退回商品的金额冲减其他种商品的销售收入和销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许冲减当期销项税额的，则应同时冲减相应税额。此类影响“主营业务收入”科目的销售退回，是编制现金流量表时必须要考虑的因素。

【例】A公司于20××年5月2日销售商品20件，每件5 000元，单位生产成本3 000元，增值税税率为17%。该年6月25日该批产品有5件因质量问题被退回。

(1)销售商品时的会计分录。

(2)销售退回时的会计分录。

计算上述业务产生的现金流入时，必须要考虑销售退回因素，因为“主营业务收入”科目金额受到销售退回的影响。因此，上述业务产生的“销售商品、提供劳务收到的现金”为87 750元(117 000-29 250)。需要注意的是，销售退回有的已支付现金，有的尚未支付现金，在列示本项目时，需要考虑已经支付现金的销售退回。