税会计处理

根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务收入额应缴纳的增值税，应按以下会计科目进行处理。一是生产企业凭税务机关批准的免抵退税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，“其他应收款——应收退税款（增值税）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。二是外贸企业凭取得增值税专用发票或进口税收缴款凭证，计提“其他应收款——应收退税款（增值税）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。三是收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税）”科目。四是办理退税后发生服务中止补缴已退回税款的，用红字或负数冲减。

【案例8-11】某A国际运输公司从事国内至香港的陆运业务，已办理退（免）税认定手续，并取得“道路运输经营许可证”和持有“道路运输证”的直通港澳运输车辆，符合零税率应税服务范围及享受退（免）税的条件。该公司在2013年11月向香港运输货物取得收入800000元（换算人民币价格），在境内的运输收入为150000元，销项税额为16500元，在当月计入境内与港澳台服务收入。同时，从国内购进运输车辆一台，价款400000元人民币，进项税额68000元。已知运输服务业征税率为11%，国际运输适用退税率为11%，购进车辆增值税税率为17%。其免抵退税的办理与会计核算应分为三步：

第一步：当期应纳税额申报

1．取得国内运输收入：

借：银行存款——××公司　　　　　　　　　166500

贷：主营业务收入——国内运输收入　　　　　150000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　16500

2．购进车辆凭增值税专用发票（成本核算会计分录略）：

借：固定资产——运输车辆　　　　　　　　　400000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　68000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　468000

3．根据实现的港澳台服务收入：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　800000

贷：主营业务收入——港澳台服务收入　　　　800000

4．当期应纳税额=销项税额-（进项税额-当期免抵退税不予抵扣税额）=16500-（68000-0）=-51500（元）

根据上述情况，该企业在12月的增值税申报期内，填报增值税纳税申报表及附表。

第二步：当期免抵退税申报

1．由于该企业在当月收齐了申报免抵退税的所有单证，因此，当月取得的800000元港澳台服务收入应当计算免抵退税。当期零税率应税服务免抵退税额=800000×11%=88000（元）。

2．由于当期期末留抵税额51500元小于当期免抵退税额88000元，当期应退税额=当期期末留抵税额=51500（元），当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=88000-51500=36500（元）。

该公司根据以上计算的数额，在12月增值税纳税申报期内，生成免抵退税正式申报电子数据，打印“免抵退税申报汇总表”及其附表、“零税率应税服务（国际运输/港澳台运输）免抵退税申报明细表”等相关报表及附表，并提供当期“增值税纳税申报表”；零税率应税服务的载货、载客舱单；零税率应税服务的发票以及主管税务机关要求提供的其他凭证。在操作中，零税率应税服务者应注意以下事项，一是必须办理出口退（免）税资格认定手续，如果业务发生在出口退（免）税资格认定之前的，可以在出口退（免）税资格认定后，按规定申报退（免）税。二是如果从事零税率应税服务范围内其他运输或服务业务的，可参照47号公告第十条相关要求提供资料及凭证。三是如从事国际运输服务和港澳台运输服务属于期租、程租或湿租方式承租方的，还要提供期租、程租和湿租的合同或协议复印件。

第三步：退（免）税账务处理

1．12月末，该企业根据主管税务机关审批的“免抵退”税额进行作账：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）　　　　　51500

应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）　　36500

贷：其他应收款——应收退税款（增值税）　　　　　　88000

注意，当期已审批免抵退税中的退税额应及时填报到下一期（2014年1月份）增值税纳税申报表中第15栏的“免抵退税货物应退税额”中，以免造成计算2014年1月份期末留抵税额的错误。

2．收到退税款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51500

贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）　　　　　51500

上述为生产企业免抵退税申报与会计核算的操作过程，那么，对于外贸企业免退税申报及会计核算的相关处理，可以参照一般贸易出口货物退（免）税的步骤进行，本书不再列举解析。