提前收回债券投资的会计处理

四、提前收回债券投资的会计处理

投资债券的企业也可能在债券到期日之前将债券售出而提前收回债券投资。提前收回债券投资时，长期债券投资的账面价值与收回金额之间可能存在差异，从而形成出售债券投资的利得或损失。对投资企业来说，将长期债券投资提前收回时的会计处理一般分两步：首先，将折价或溢价从上一利息收取日摊销至债券出售日，以确定出售日的债券投资账面价值和应收利息；然后，将债券投资的账面价值和应收利息之和与出售的实际净收入比较，以确定出售债券投资利得或损失。

例9－23　仍按例9－19的资料，假定迈克公司将投资瑞格公司的债券于2009年7月1日在证券市场上全部出售，净得现金$9685000。由于出售之前刚收到现金利息收入，则债券投资的账面价值为$9600742(见表9－6)。出售债券的利得或损失计算如下：

出售债券净得现金　　　 $9685000

债券投资账面价值　　　　9600742

债券投资出售利得　　　　 $84258

则提前收回债券投资的会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　9685000

　　贷：长期投资——瑞格公司债券　9600742

　　长期债券投资出售利得　　　　　　84258

例9－24　仍按例9－19的资料，现假定迈克公司因急需现金而将投资瑞格公司的债券于2010年3月31日在证券市场上全部出售，净得现金$10025000。有关计算和会计处理如下：

(1) 记录从上一利息收取日(2009年12月31日)至出售日(2010年3月31日)三个月的应计利息和折价摊销额，以确定出售日长期债券投资的账面价值(见表9－6)。

现金利息＝$700000×3/6＝$350000

折价摊销＝$73504×3/6＝$36752

利息收入＝$350000+$36752＝$386752

编制会计分录如下：

借：应收债券利息　　　　　　　　　　350000

　　长期投资——瑞格公司债券　　　　 36752

　　贷：投资收益——利息收入　　　　386752

折价摊销完毕后，长期债券投资在出售日的账面价值为$9705553($9668801＋$36752)。

(2) 计算出售债券投资利得或损失，并编制收回投资的会计分录。

出售债券净得现金　　　 　　　　　$10025000

债券投资账面价值　　 9705553

应收债券投资利息　　　350000　　　10055553

债券投资出售损失　　　　　　　　　$(30553)

则提前收回债券投资的会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　 　　10025000

　　长期债券投资出售损失　　　　　　　 30553

　　贷：长期投资——瑞格公司债券　　　9705553

　　应收债券利息　　　　　　　　　　　　350000

本章小结

长期负债具有债务偿还期限较长和债务金额较大等重要特征。长期负债的入账价值应按债务产生时的实际成本，即企业未来需要偿还的债务按现行市场利率折成的现值计价。

公司债券是举债公司发行的用于筹集长期资金的有价证券。公司债券的内容一般包括债券面值、票面利率、付息日和到期日等。公司债券的发行价格就是其现值，它由两部分组成：一是到期偿还的本金(即债券面值)的现值；二是各期支付的现金利息的现值。公司债券可以按面值发行，也可以折价或溢价发行。企业发行公司债券时应通过“应付公司债券”、“应付公司债券折价”或“应付公司债券溢价”账户进行会计处理。债券折价或溢价应逐期调整利息费用，这称为折价或溢价摊销。债券折价应逐期增加利息费用，债券溢价应逐期减少利息费用。债券折价和溢价摊销一般有两种方法：实际利率法和直线摊销法。公司债券提前赎回时，赎回价格与债券账面价值之间的差额一般作为应付公司债券收回非常损失或利得处理。可转换公司债券通常按照公司债券账面价值将其转出。

长期借款是企业以一定的财产作抵押，出具长期票据向债权人取得的借款。长期借款应按未来需要偿还债务的现值，即借入的本金入账。租赁一般有两种类型：经营租赁和资本租赁。资本租赁是不可取消租赁，承租人在租赁开始日将其作为一项资产和负债予以记录。

长期债权投资是对其他企业提供贷款或购买其他公司发行的债券而形成的，持有期间超过一年以上的非流动资产。投资于公司债券属于持有至到期日的有价证券投资，这种长期债券投资的账面价值是已摊销成本，即折价摊销使得长期债券投资的账面价值逐步上升，同时，逐期增加利息收入；而溢价摊销则使得长期债券投资的账面价值逐步下降，同时，逐期减少利息收入。

复习思考题

1.长期负债有何特点且如何计价？

2.什么是公司债券？公司通过发行债券筹集资金有何利弊？

3.债券持有人与股东的权利有何不同？

4.公司债券有哪些种类？公司债券一般要列明哪些内容？

5.如何确定公司债券的发行价格？

6.试说明公司债券折价或溢价发行的原因。

7.公司债券折价和溢价的摊销有哪两种方法？各有什么优缺点？

8.应付公司债券如何在资产负债表上反映？

9.公司债券提前赎回或买回时，如何计量收回非常损失或利得？

10.可转换公司债券应按什么价值转出？

11.两种类型的租赁各有何特点？如何判断一项租赁为资本租赁？

12.长期债权投资的会计处理主要涉及哪三种经济业务？

13.长期债券投资的账面价值是如何计量的？