出售或到期收回债券本息的账务处理

出售或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券面值，贷记“债券投资（面值）”科目，收利息，贷记“债券投资（应计利息）”或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价或折价，贷记或借记“债券投资（溢折价）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按尚未摊销的相关费用，借记“投资收益（长期债券费用摊销）”科目，贷记“债券投资（债券费用）”科目。

小企业进行除债券以外的其他债权投资，按实际支付的价款，借记“长期债权投资”科目，贷记“银行存款”科目。其他债权投资到期收回本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其他债权投资的实际成本，贷记“长期债权投资”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。出售债券或债券到期收回本息，按收回金额，借记“银行存款”科目，按债券账面余额，贷记“长期债权投资”科目，对于记入“应收股息”科目的应收利息，应贷记“应收股息”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目。

实战演练1 以产成品、库存商品换入长期股权投资时的做账演练

案例：

甲、乙、丙为同一集团控制下的三家子公司，甲公司以其账面价值为800万元（假定该批存货没有计提跌价准备），公允价值为1000万元的库存商品转让给乙公司，换取乙公司持有的对丙公司70%的股份。股权转换日，丙公司净资产账面价值为1000万元，甲公司账面资本公积（资本溢价）80万元，盈余公积50万元，未分配利润200万元，增值税税率17%.则甲公司账务处理如何操作？

案例分析：

同一控制下企业合并，甲公司应按取得的丙公司净资产账面价值份额700万元（1000万元×70%）作为长期股权投资初始入账成本，换出存货按账面800万元结转、增值税170万元（税务上视同销售行为按公允价值1000万元×17%）同步转出。两者之间的差额（800+170）-700=270（万元）依次冲减甲公司资本公积80万元，盈余公积50万元，未分配利润140万元。

借：长期股权投资（丙公司） 7000000

资本公积（资本溢价） 800000

盈余公积 500000

未分配利润 1400000

贷：库存商品 8000000

应交税费（增值税销项税） 1700000

实战演练2 长期股权投资核算由成本法改为权益法时的做账演练

案例：

甲公司于2012年1月1日取得乙公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

2013年1月1日，甲公司又取得乙公司20%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照乙公司的章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他应计入资本公积的交易或事项。

案例分析：

对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（6500—4900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资 1600000

贷：资本公积——其他资本公积600000

盈余公积 100000

利润分配——未分配利润 900000

实战演练3 购入到期还本付息的债券的做账演练

案例：

2009年1月2日，长江公司从证券市场上购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的债券1000万份，每份面值为50元，票面年利率为10%，期限是5年，实际支付价款55000万元，另支付交易费用100万元。经计算该债券的实际年利率为6.36%。长江公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2010年12月31日该债券的公允价值为每份60元，2011年12月31日该债券的公允价值为每份65元。2012年乙公司发生重大财务困难，12月31日，该债券公允价值下跌至每份45元，但长江公司估计该债券的公允价值下跌是暂时性的。2013年4月1日，长江公司以每份35元的价格出售了该债券。

案例分析：

2009.1.2购入

借：可供出售金融资产——成本 500000000

可供出售金融资产——利息调整 51000000

贷：银行存款 551000000

2010.12.31计提利息

借：应收利息 50000000

贷：投资收益 35043600

可供出售金融资产——利息调整 14956400

2011.12.31公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 13956400

贷：资本公积——其他资本公积 13956400

2012.12.31计提利息

借：应收利息 50000000

贷：投资收益 37272400

可供出售金融资产——利息调整 12727600

2013.4.1出售

借：银行存款 350000000

可供出售金融资产——公允价值变动 305123100

贷：可供出售金融资产——成本 50000000

可供出售金融资产——利息调整 5123100

投资收益 150000000