任务二 应付票据的核算
理论知识点
一、应付票据的内容
应付票据是指由出票人签发,由承诺人承诺在一定期限内支付款项的书面证明。
目前,我国会计上的应付票据仅指在商品购销活动中,承兑人尚未支付的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是由出票人签发,经付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由出票人签发,经银行承兑的商业汇票。
二、应付票据的分类
应付票据按是否带息可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
带息应付票据是指票据到期时,以票面金额加上按票面利率计算的利息之和一并支付票款的票据。
不带息应付票据是指票据到期时,不需计算利息,仅按面值(票面额)支付票款的票据。
即学即思
1.票据主要有哪些?
2.应付票据和应收票据的联系与区别。
实践技能点
一、核算账户
为了反映和监督应付票据的发生和偿付业务,企业应设置“应付票据”账户,核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。该账户属于负债类账户。应付票据签发时,贷记本账户,票据到期支付票款时,借记本账户,期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
企业除设置“应付票据”账户外,还应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。
通常,商业汇票的付款期限不超过6个月,因此在会计上应作为流动负债管理和核算。在会计实务中,无论是带息还是不带息商业汇票,一般均按照应付票据的面值入账。
二、应付票据的主要账务处理
(一)不带息票据的账务处理
1.企业开出、承兑商业汇票抵付货款、应付账款时:
借:材料采购、库存商品、应付账款等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付票据
2.支付银行承兑汇票手续费时:
借:财务费用
贷:银行存款
3.票据到期,支付票款时:
借:应付票据
贷:银行存款
4.票据到期,转销应付票据时:
(1)商业承兑票据到期,企业无力支付票款,应注销应付票据,转作应付账款:
借:应付票据
贷:应付账款
(2)银行承兑汇票到期,无力支付票款,应注销应付票据,转作短期借款时:
借:应付票据
贷:短期借款
(二)带息票据的账务处理
带息应付票据利息的处理有以下两种方法:
一是按期计提利息,即期末按面值和票面利率计算每期利息:
借:财务费用
贷:应付利息
二是票据到期时按面值和票面利率计算全部利息,一次支付:
借:财务费用
贷:银行存款
我国采用第二种处理方法,在每个会计期末不计提利息,票据到期时将利息一次支付入账。
但是如果票据的期限跨年度,在年末则需要计提自票据签发日至年末的累计利息,借记“财务费用”,贷记“应付票据”,而不是贷记“应付利息”科目。
即学即做
1.联华公司为一般纳税人,于2007年2月6日开出一张面值为58500元,期限为5个月的不带息银行承兑汇票,用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税额为8500元。以银行存款支付承兑手续费30元。7月6日汇票到期,联华公司通知开户银行以银行存款支付票款。试作出相关账务处理。
(1)公司购进材料,开出、承兑商业汇票时:
(2)支付银行承兑汇票手续费时:
(3)票据到期,支付票款时:
(4)若联华公司无力支付票款时:
2.联华公司2007年11月1日向蓝天公司购入材料一批,价值为100000元,材料已验收入库,经双方协商,联华公司开出、承兑一张面值为100000元、票面利率为6%、期限为3个月的商业承兑汇票,票据到期付款。假设不考虑增值税。试作出相关账务处理。
(1)购进材料,开出、承兑商业汇票时:
(2)12月31日,计提票据利息时:
(3)应付票据到期,支付票款时:
拓展实训
1.【资料】 长江有限责任公司2008年4月1日采用商业承兑汇票方式购入B材料一批,增值税专用发票上注明材料价款150000元,增值税25500元,材料已验收入库,按实际成本核算。该商业承兑汇票的期限为5个月。
要求:编制以下经济业务的会计分录。
(1)购入材料,开出并承兑商业汇票;
(2)票据到期支付票款;
(3)票据到期无力支付票款。
2.【资料】 长江有限责任公司2008年4月10日购入A材料8吨,买价100000元,增值税17000元,合计117000元。材料验收入库,开出一张银行承兑汇票支付货款,付款期限2个月。
要求:编制以下经济业务的会计分录。
(1)购入材料,开出银行承兑汇票;
(2)支付银行承兑手续费500元;
(3)票据到期支付票款;
(4)票据到期无力支付票款。
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