账务组织及账务处理

第二章　商业银行会计循环

本章要点

1.会计科目分类

2.借贷记账法的内容及应用

3.会计凭证的填制

4.明细核算和综合核算的内容及程序

第一节　会计科目

会计科目是会计核算的一种基本方法，是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容，是总括反映、监督各项业务和财务活动的一种方法。

一、会计科目的作用

银行会计科目贯穿于会计核算的始终，在会计核算中占有重要的地位，起着重要作用。

（一）会计科目是设置账户及确定报表项目的依据

会计是一个信息系统，它是一个将会计要素进行分类再汇总的过程。会计科目对会计核算内容、核算范围和核算方法的界定是会计对日常经营活动进行控制的依据，是一种制度性的事前控制，即会计科目对核算内容的具体分类规定了总账的具体经济内容，而总账一经确定，明细账户就可根据具体情况和管理要求来设置。记账是按照总账对业务进行分类的，因此，数量庞大、种类众多的银行业务均可以以会计科目为线索，分门别类，会计核算工作变得统一有序，会计资料最终成为满足各方需要的会计信息。会计科目也为商业银行会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等奠定了基础。会计科目存在于商业银行会计核算的全过程。

（二）会计科目是进行经营分析和考核的基础

会计科目可以全面、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，为经营管理者提供会计核算资料，便于投资人、债权人、管理者及各有关方面掌握和分析商业银行的财务状况和经营成果。传统的商业银行一般通过对不同机构的总账数据汇总产生全行会计信息。在目前，总账仍是商业银行会计信息最主要、最直接的来源和途径。由于经营管理的复杂性和业务范围的多样性，商业银行的会计科目需要多角度地分析和把握经营管理的变化，会计科目设置科学与否将影响经济活动侧重点的正确反映，影响会计信息的真实性和准确性，从而影响经营分析的真实性和准确性。商业银行通过现代化的信息系统，可以及时有效地掌握不同营业地点机构的财务状况，并通过对会计科目的性质、使用币种、对称科目的对应关系等情况进行监测，考核各机构的会计核算质量，及时纠正违规行为。

（三）会计科目是统一核算口径的基础

会计科目是区分经济业务的标志，因此，应根据不同经济特征的经济业务，给予一定的名称、代号，规定一定的核算内容。这样便于商业银行各行处对其众多业务，按照相同口径进行归类核算，以便各行处都能取得统一口径的核算资料，为有关方面进行宏观、微观经济决策、预测服务。

二、会计科目的设置要求

会计科目设置科学与否，直接影响到经济活动侧重点的反映和会计信息的真实性和准确性。设置会计科目的基本要求如下。

（一）按政策要求设置会计科目

银行是国民经济的综合部门，是全社会资金活动的总枢纽，它与国民经济各部门、各单位乃至个人发生着十分密切的经济联系。可以说银行会计所反映和监督的业务活动，集中反映了整个国民经济的运行情况和全社会的资金流动情况。因此，应按照国家的有关方针、政策的要求设置会计科目，以便通过运用会计核算资料，分析检查政策的贯彻执行情况和作为制定新政策的重要参考。

（二）按业务特点设置会计科目

会计科目应当适应不同业务特点的需要而分别设置，以便分别反映不同业务的经营状况和规模。如贷款与投资业务、信用贷款与抵押贷款、贷款与贴现等，需要分别设置会计科目，以便通过核算反映各项业务活动情况。

（三）根据资金性质设置会计科目

一般而言，会计科目根据资金性质设置资产类、负债类、所有者权益类和损益类。但是为适应商业银行资金划拨清算的需要，各银行开办联行往来或资金清算系统，相应地设置联行往来和资金清算会计科目，这类科目往往资产负债性质不确定，因此属于资产负债共同类科目。

（四）按会计核算要求设置会计科目

按会计核算要求设置会计科目，既要有利于提高核算质量和效率，又要有利于提供系统的会计核算资料。会计科目设置是会计核算的基础，因此会计科目的设置要适应会计核算的要求，有利于会计核算的组织和会计资料的提供。

会计科目的设置要科学，每个科目的名称要确切，含义要清楚，核算内容要明确；会计科目设置的数量要适宜，过多、过少都不利于提高核算质量。一般来说，会计科目少些，每个科目的核算范围就大些；设置的会计科目多些，每个科目的核算范围就小些。

此外，还应按照“统一领导，分级管理”的原则设置会计科目。全国银行统一会计科目由财政部制定，各系统银行的会计科目由各自的总行制定，并应明确其与全国银行统一会计科目的归属。会计科目的名称、代号、核算内容、账务处理和排列次序由总行统一规定，修改和解释权归总行，所属行处只能遵照执行，无权随意合并、更改其内容。但考虑到各地区的具体情况不同，省级分行可增设辖内专用会计科目，但上报会计报表时，应并入总行统一制定的有关会计科目内，以便统一归口管理。

《企业会计准则》（2006年）发布的各类企业统一会计科目表参见表2－1。银行在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本行的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。银行不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

表2－1　会计科目表

续表2－1

续表2－1

续表2－1

三、会计科目的分类

会计科目按与资产负债表的关系可以分为以下两类。

（一）表内科目

表内科目是对实际引起银行资金增减变化的会计要素进行具体分类的会计核算项目，列入资产负债表进行反映。按照资金性质，又分为以下五类。

（1）资产类科目，反映银行的资金分布和运用情况，包括各种财产、债权和其他权力，按照流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等科目，余额在借方。

（2）负债类科目，反映银行资金的来源和形成的渠道，包括各种债务、应付款项和其他应偿付债务，按照期限长短，分为流动负债、长期负债，余额在贷方。

（3）资产负债共同类科目，该类科目是为核算商业银行系统内不同级次机构之间的资金往来业务而设立，其性质视科目的期末余额而定，余额在借方表现为资产，余额在贷方表现为负债。在编制会计报表时应根据余额方向，分别纳入资产类或负债类反映。

（4）所有者权益类科目，反映投资者对银行净资产的所有权，包括投资者投入的资金及留存收益等，余额在贷方。

（5）损益类科目，用于记载一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果，包括银行的收入、支出、费用科目，期末结转后一般无余额。

（二）表外科目

表外科目核算的经济事项发生后，不引起银行资金实际增减变化。该类科目不列入银行资产负债表。主要是核算银行的或有事项以及需要进行备查登记的重要会计事项。

四、科目代号及账号的编制

（一）会计科目代号

为了适应银行经营管理和会计电算化的需要，对银行会计科目不仅要进行分类，而且还要编列代号。使用科目代号，便于记忆和提高工作效率，简化财务处理手续。

会计科目代号供银行填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，银行可结合实际情况自行确定会计科目代号。银行会计科目的代号一般由四位数字组成，其中第一位数字代表科目的资金性质，其后三位代表该科目的顺序号。

（二）账号的编制

账户有户名和账号，账户编列的号码称账号。账号的编排不是任意确定的，是由一定的内容组成，一般来说，账号由行号、科目代号、顺序号三部分组合而成。有了账号，在记账时，用账号并对照户名记账更准确，不易发生串户，尤其在户名雷同情况下，账号就显得更重要，账号还有利于使用计算机核算。

第二节　记账方法

记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号，将发生的经济业务进行整理、分类和记录的一种专门方法。按登记方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两种。

一、单式记账法

单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。单式记账法的记账手续较为简单，但账户之间没有直接的联系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，难以保证账户记录的正确性。在商业银行中，单式记账法只在某些表外业务的核算中使用。

二、复式记账法

复式记账法，是相对单式记账法而言的。它是指对每一项经济业务，都以对应相等的金额，同时在所涉及的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。运用复式记账法，不仅可以通过账户的对应关系清楚看到资金变动的来龙去脉，了解经济业务的发生内容，而且能够通过试算平衡来检查账户记录的正确性。按记账技术上的特点，复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等，目前国际上通用的是借贷记账法，我国商业银行也统一采用借贷记账法核算。

三、借贷记账法及其应用

借贷记账法是以资产总额等于负债加所有者权益总额的平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录和反映资金增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。

（一）借贷记账法的基本内容

1.记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，在账户中从左到右分设借方、贷方、余额三栏，以反映资金的增减变化情况及其结果。

2.记账原则

借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。即在处理每笔业务时，必须同时记入有关账户借方和相对应账户的贷方，可以是一借一贷或一借多贷或多借一贷，但双方的金额必须相等。对各类会计科目而言，资产和费用类科目的增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债、所有者权益、收入、利润类科目的增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。资产负债共同类科目根据其资金性质分别记入借方、贷方核算。

3.试算平衡

借贷记账法以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计平衡公式为基础，其平衡关系为资产总额等于负债和所有者权益总额。

（1）发生额的平衡：各科目本期借方发生额合计数＝各科目本期贷方发生额合计数。

（2）余额的平衡：各科目借方余额合计数＝各科目贷方余额合计数。

（二）借贷记账法运用实例

商业银行的经济业务都反映为各类科目的增减变化，这些科目的变化共有以下四种类型，现分别举例说明。

1.资产项目一增一减，增减金额相等

【例2－1】本行从中央银行存款户内提取现金100 000元。

该笔业务涉及现金和存放中央银行款项两个资产类科目，导致资产科目一增一减。提取现金，商业银行“现金”科目增加记借方；“存放中央银行款项”科目减少记贷方。其会计分录为：

借：现金　　　　　　　　　　　100 000

　贷：存放中央银行款项　　　　　　100 000

2.负债或所有者权益项目一增一减，增减金额相等

【例2－2】某企业单位将活期存款200 000元转存定期存款。

该笔业务涉及活期存款和定期存款两个负债类科目，导致商业银行负债一增一减，分别记入借贷方。其会计分录为：

借：活期存款——××单位存款户　　200 000

　贷：定期存款——××单位存款户　　　200 000

3.资产项目与负债或所有者权益项目同时增加，增加金额相等

【例2－3】向某企业发放贷款300 000元，转入该单位账户。

该笔经济业务涉及资产类科目短期贷款和负债类科目活期存款，导致银行资产增加，记借方；负债等额增加，记贷方。其会计分录为：

借：短期贷款——××企业贷款户　　　300 000

　贷：活期存款——××企业存款户　　　　300 000

4.资产项目与负债或所有者权益项目同时减少，减少金额相等

【例2－4】某单位提取现金40 000元。

该笔经济涉及资产类科目现金和负债类科目活期存款，导致银行资产减少，记贷方；负债等额减少，记借方。其会计分录为：

借：活期存款——××单位存款户　　　40 000

　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　40 000

以上四笔业务的各科目借、贷方发生额及余额均应相等。将上述资料整理编制试算平衡表如表2－2所示。

表2－2　

在以上试算平衡表中，本期发生额借贷方均为3 340 000元，本期余额借贷方均为2 110 000元。

第三节　会计凭证

会计凭证是商业银行各项经济业务和财务收支活动的原始记录，是办理货币资金收、付和记账的依据，是核对账务和事后查考的重要依据。

一、银行会计凭证的种类

（一）按凭证的来源和用途分类

1.原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证。按其来源又分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是商业银行自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如利息清单、特种转账凭证等；外来原始凭证是在业务发生时从外单位取得的凭证，如客户签发的支票、各种结算凭证等。

2.记账凭证

记账凭证是由会计部门根据原始凭证或原始凭证汇总表编制的凭证。

商业银行的原始凭证与记账凭证的划分不是绝对的。由于商业银行业务的特殊性，原始凭证大多具备了记账凭证的基本要素，可以直接作为记账凭证使用。

（二）按凭证形式分类

1.单式凭证

单式凭证是在每张凭证上只填制一个借方或贷方账户，只是一个账户的记账凭证。在手工操作情况下便于分工记账、传递和按科目汇总发生额，但反映业务不集中，不便于事后查找。

2.复式凭证

复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账户填在一张凭证上。优点是资金来龙去脉清楚，对应关系明确，方便查对。

（三）按格式和使用范围分类

1.基本凭证

基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并凭以记账的凭证。银行的基本凭证按其性质特点可分为3大类共10种凭证。

第一类凭证仅供银行内部使用，不对外销售和传递，适用于未设专用凭证的一切现金收、付和转账业务。该类凭证包括四种传票：

（1）现金收入传票，格式参见表2－3所示。

表2－3　现金收入传票

（2）现金付出传票，格式参见表2－4所示。

表2－4　现金付出传票

（3）转账借方传票，格式参见表2－5所示。

表2－5　转账借方传票

（4）转账贷方传票，格式参见表2－6所示。

表2－6　转账贷方传票

第二类凭证供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。该类凭证包括两种传票：

（5）特种转账借方传票，格式参见表2－7所示。

表2－7　特种转账借方传票

（6）特种转账贷方传票，格式参见表2－8所示。

表2－8　特种转账贷方传票

第三类凭证是特定业务使用的凭证。包括四种传票：

（7）表外科目收入传票，格式参见表2－9所示。

表2－9　表外科目收入传票

（8）表外科目付出传票，格式参见表2－10所示。

表2－10　表外科目付出传票

（9）外汇买卖借方传票，格式参见表2－11所示。

（10）外汇买卖贷方传票，格式参见表2－12所示。

2.特定凭证

特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证，如支票，进账单等。它既是原始凭证，又是记账凭证。特定凭证一般是一式数联套写凭证，一般由银行会计人员以外的人填写，格式按有关业务需要而设计。

表2－11　外汇买卖借方传票

表2－12　外汇买卖贷方传票

二、会计凭证的基本要素

会计凭证的基本要素是指各种凭证中必须具备的基本内容。主要包括以下几项：

（1）凭证的名称及编制的日期（特定凭证中，须注明记账日期）；

（2）收、付款人开户银行的名称和行号；

（3）收、付款人的户名和账号；

（4）货币名称和大小写金额；

（5）款项来源、用途、摘要及附件张数；

（6）会计分录和凭证编号；

（7）客户按照有关规定的签章；

（8）银行及有关人员的签章。

三、银行会计凭证的处理

银行会计凭证的处理是指从凭证填制或审查起，经过账务处理的各个环节，直到装订保管为止的全过程。

（一）会计凭证的填制

1.凭证使用规则

对于现金收付业务，为简化核算，只编制一张现金收入传票或现金付出传票，贷记或借记现金的对方科目，现金科目不另编制传票。

转账业务要同时填制转账借方传票和转账贷方传票，业务发生涉及多少个账户，就应填多少张转账传票；因此，一借一贷的转账业务，填制转账借方、贷方传票各一张；一借多贷的业务，填制一张转账借方传票，多张转账贷方传票；多借一贷的转账业务，填制多张转账借方传票，一张转账贷方传票。对同一笔经济业务涉及的转账传票，应相互填写对方科目及编制传票号码，以防散失，便于事后查核。

2.填制要求

填制会计凭证，要做到内容真实，要素齐全，字迹清晰，数字准确，书写规范，一式多联凭证要套写。同时，《会计法》还规定：“原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”“记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”主要要求如下。

（1）各种凭证的内容必须填写齐全。

（2）各种凭证的字迹要填写清楚，大小写金额数字要规范填写，不得使用不规范简化字。①规范的大写数字：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、零、整。大写金额前应标明“人民币”字样，后紧跟大写数字，之间不得留有空白。②大写金额到“元”的，在“元”之后，一定要写“整（正）”字；大写金额到“角”的，在“角”之后，可以写也可以不写“整（正）”字；大写金额到“分”的，在“分”之后不写“整（正）”字。③小写金额数字中间有单个“0”或中间连续有几个“0”时，中文大写一个“零”字。如：2 506.3元应写成：人民币贰仟伍佰零陆元叁角（整）；8 006.59元应写成：人民币捌仟零陆元伍角玖分。小写金额中元位是“0”但角位不是“0”时，中文大写金额可以写一个“零”字，也可以不写“零”。如：3 250.68元应写成：人民币叁仟贰佰伍拾元零陆角捌分，或写成：人民币叁仟贰佰伍拾元陆角捌分。小写金额中角位是“0”，而分位不是“0”时，大写金额“元”后面要写“零”字。如61 904.04元应写成：人民币陆万壹仟玖佰零肆元零肆分。④人民币小写金额前面应注明人民币符号“￥”，数字不得连写，以免分辨不清。⑤若凭证需要同时填写大小写金额时，大小写金额必须一致，否则凭证无效。

（3）预先印有编号的凭证作废时，应加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁。

（4）单写凭证不得使用圆珠笔填写，套写凭证可以使用圆珠笔填写。签发支票应使用碳素墨水填写，中国人民银行另有规定的除外。

（二）会计凭证的签章

会计凭证的签章是确认凭证的合法、有效性，明确有关人员的经济责任及业务处理完成程度的标志。凡是经过处理的会计凭证，均应由客户和银行的会计部门加盖有关印章。客户应当加盖的印章按有关业务规定处理，银行各主要会计印章的使用范围如下：

（1）业务公章：用于对外签发各种重要单证、通知书（单）及报表等；

（2）现金收讫章：用于现金收入凭证、现金进账单及作为现金收款的其他凭证；

（3）现金付讫章：用于现金付出凭证、现金支票及作为现金付款的其他凭证；

（4）转讫章：用于已转账的转账凭证及其他凭证；

（5）结算专用章：用于办理票据贴现、转贴现、再贴现业务，发出、收到和办理托收承付、委托收款结算凭证，发出信汇结算凭证及结算业务的查询复查等；

（6）受理凭证专用章：用于银行受理客户提交而尚未进行转账处理的各种凭证的回单；

（7）汇票专用章：用于签发银行汇票，承兑商业汇票，办理承兑汇票转贴现和再贴现时的背书等；

（8）联行专用章：按联行制度规定使用。

（9）有关经办人员应加盖个人名章。

（三）凭证的审核

对自制的或客户提交的会计凭证，都必须根据会计制度和有关业务要求严格审查，确保凭证真实、完整、正确、合法。只有经过审核的凭证，才能作为处理业务和记载账务的依据。凭证审核的内容如下：

（1）是否属于本行受理的凭证；

（2）使用的凭证种类是否正确，凭证内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限；

（3）账号与户名是否相符，是否被冻结账户；

（4）大小写金额是否一致，字迹有无涂改；

（5）签字、密押、印鉴是否真实齐全；

（6）款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求；

（7）内部科目的账户名称使用是否正确；

（8）计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。

经过审核，符合要求的凭证应及时进行处理；对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

（四）会计凭证的传递

一项业务往往需要多个岗位才能完成，会计凭证的传递过程，就是银行业务的处理过程。凭证的传递不仅在一个行处内进行，有的还要在不同行处间进行。因为会计凭证在各个岗位之间传递，所以银行的会计凭证也称传票。科学合理地组织凭证传递，有利于迅速办理各项业务，加速资金周转，及时完成核算工作。银行凭证传递应根据先外后内、先急后缓的原则，通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递，以免发生流弊。凭证传递的原则如下：

（1）现金收入业务必须“先收款，后记账”，以防漏收或错收款项；

（2）现金付出业务必须“先记账，后付款”，以防账户余额不足而垫付款项；

（3）转账业务必须“先付后收”，即先记付款单位账户，后记收款单位账户，以防付款单位套用资金，造成银行垫款；

（4）对他行票据、托收业务，必须坚持收妥后再入账，贯彻“银行不垫款”原则。

（五）凭证的整理、装订、保管

1.凭证的整理

每天营业终了，对已办完会计核算的凭证，在装订之前，要按规定排列顺序进行整理。规定的排列顺序是：

（1）各科目传票。按现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方顺序排列，各科目的日结单分别放在各科目传票之前。

（2）按科目代号大小顺序将各科目日结单及所附传票排列成册，以便装订。

2.凭证的装订

凭证经整理后，外加传票封面和封底，在封面上要写明日期、传票总数、册数、号码等内容。装订成册后，在结绳处用纸条加封，由装订人员加盖骑缝章，封面上应由装订人员、会计主管人员盖章。

3.凭证的保管

凭证装订成册后，登记“已用传票账表登记簿”，交有关部门保管。装订成册的凭证，不得随意拆封；确有必要时，须经会计主管人员批准。如需调阅凭证，须经有权人员批准，按制度登记后，在保管库内翻阅。会计凭证需按规定定期保管，对保管期限届满的凭证可编造销毁清单，经批准后予以销毁。

第四节　账务组织及账务处理

一、账务组织的概念及其内容

1.账务组织的概念

商业银行账务组织即商业银行会计核算形式，是指对经济业务核算时，从账簿的设置、记账程序，直到账务平衡、编制出会计日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。

2.明细核算和综合核算的关系

明细核算是按账户核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况；综合核算是按科目汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况。

银行经济业务发生后，要遵守双线核算原则，即根据同一凭证，对经济业务既进行明细核算，同时又进行综合核算。明细核算是综合核算的补充，综合核算是明细核算的总括。二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的账务组织。

二、明细核算

明细核算由分户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分内容组成。其账务处理程序为：首先，根据传票记载分户账（如为现金收付业务，则登记现金收入日记簿或现金付出日记簿）；其次，对不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载；最后，营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表。

（一）分户账

分户账是明细核算的主要形式，按客户及资金性质设立账户，根据传票逐笔连续记载，并结计余额。银行使用的分户账账页格式有以下三种：

1.甲种分户账

设有借、贷方发生额及余额三栏，适用于不计息或用余额表计息的账户及银行的内部账户。格式参见表2－13。

表2－13　甲种账

2.乙种分户账

设有借、贷方发生额，余额及积数四栏，适用于在账页上加计积数，计算利息的账户。格式参见表2－14。

表2－14　乙种账

3.丙种分户账

设有借、贷方发生额，余额及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的账户。格式参见表2－15。

表2－15　丙种账

（二）登记簿

登记簿是一种辅助账簿，属备查簿性质，是分户账的补充。凡分户账上不能记载而又需查考的业务，均使用登记簿核算，主要反映表外科目的明细情况，可用来控制重要空白凭证、有价单证和实物。其账页格式无统一规定，视业务需要而定。格式参见表2－16。

表2－16　登记簿

（三）现金收付日记簿

现金收入、付出日记簿是现金收、付的明细记录，现金收入、付出业务发生后依据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔、序时登记现金收入日记簿、现金付出日记簿。每天营业终了，结计出现金收入、付出合计数，再计算出现金结存数，并与实际现金库存数核对相符。格式参见表2－17。

表2－17　现金收入（付出）日记簿

（四）余额表

余额表是用来核对总账和分户账余额，并计算利息的工具。余额表分计息余额表和一般余额表两种格式。

1.计息余额表

适用于计息的科目。每日营业终了，根据各账户当天的最后余额逐户抄入表内，当天无发生额的账户或遇例假日，则将上一日的最后余额填入表内。每日按科目加计各账户余额合计与该科目总账余额核对相符；每月末、旬末应加计本期未计息累计积数；结息时如有应加应减积数，应予调整，并结出“至结息日累计计息积数”。

2.一般余额表

适用于不计息的各科目。一般余额表使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。

三、综合核算

综合核算由科目日结单、总账、日计表三部分组成。其账务处理程序为：首先，根据同一科目的传票填制科目日结单；其次，根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账；最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。

（一）科目日结单

科目日结单是反映一个科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日账务和登记总账的依据。格式参见表2－18。

表2－18　科目日结单

各科目日结单依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。每日营业终了，根据同一科目的现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方传票各自加计发生额和传票张数填入科目日结单；现金科目日结单需根据其他各科目日结单中的现金借、贷发生额相加，反方向填记，只填记金额，不填传票张数。

各科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。

（三）总账

总账是各科目的总括记录，是统驭分户账、编制会计报表的依据。

每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数分别登记入总账各科目同一行的借方、贷方发生额栏中，并计算出余额，不得轧差登记总账余额。如果当日无发生额，应将上日余额填入本日余额栏。其格式参见表2－19。

表2－19　总账

（四）日计表

日计表是全面反映当日各科目借、贷方发生额和余额，轧平当日全部账务的工具。

日计表于每日营业终了，根据总账各科目当日借、贷方发生额和余额编制，每个营业日编制一张日计表。表中的各科目借、贷方发生额和余额必须自动平衡。其格式参见表2－20。

表2－20　银行日计表

四、账务核对

账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作，有每日核对和定期核对两种形式。它是防止差错，保证核算质量的重要措施。通过账务核对，要求做到账账、账款、账据、账表、账实、内外账六相符。

（一）每日核对

每日核对是指银行于每日会计核算结束后，对账务的内容进行核对，需要每日核对的内容包括：

（1）总账各科目发生额、余额与该科目下各分户账发生额、余额合计数核对；

（2）总账各科目发生额、余额与日计表各科目的发生额、余额核对；

（3）余额表上各户余额加计总数与该科目总账余额核对；

（4）现金收入、付出日记簿当日合计与总账现金科目的借、贷方发生额核对；现金库存簿的库存总数与总账现金科目的余额及实存现金数核对；

（5）各表外科目余额与有关登记簿核对相符，其中空白重要凭证、有价单证应核对当天领入、使用、出售及库存数，并与实际库存数核对。

（二）定期核对

定期核对是对未纳入每日核对的账务按规定日期进行核对。其主要内容有：

（1）各种卡片账每月与该科目的登记簿及总账余额核对；

（2）采用丙种账的各科目，按旬将未销账的各笔加计出总数与该科目总账余额核对；

（3）余额表上的计息积数应按旬、月与该科目总账的累计积数核对；

（4）贷款借据按月与该科目分户账核对；

（5）定期或不定期发送余额对账单对外核对账务；

（6）满页分户账页应及时发送，核对账务；

（7）定期对与中央银行往来、同业往来、系统内往来等各项往来业务的资金及相应利息收入和支出进行核对，及时处理未达账项。

五、记账规则

（1）账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项记载，做到内容完整，数字准确，摘要简明，字迹清晰；

（2）记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页应使用双面复写纸，用蓝、黑圆珠笔书写。红色墨水只用于划线和错账冲正，以及按规定用红字批注的有关文字说明；

（3）账簿上所书写的文字及金额，一般占全格的1/2，摘要一行写不完，可在次行续写，但金额应记在最后一行金额栏。账簿金额结清时，应在“元”位划“—0—”表示；

（4）账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、橡皮擦和用药水销蚀；

（5）因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样。

六、错账冲正的方法

错账冲正方法有三种：划线更正法、红蓝字更正法和蓝字反方向更正法。每种错账更正法有不同的适用范围。

（一）划线更正法

划线更正法适用于当日差错当日发现当时更正。

（1）会计传票无错，账簿记载出错，将错误的整笔数字划一条红线，表示注销，并将正确数字写在划销数字的上边，由记账员在红线左端盖章证明，更正文字的可不盖章；

（2）会计传票有错，账簿随之记错，应由制票人另制传票，然后在账簿上划红线更正错账；

（3）账页记载错误无法更正时，不得撕毁，经会计主管人员同意，可另换新账页记载，但必须经过复核，并在原账页上划交叉红线注销，由记账员及会计主管人员盖章证明。注销的账页另行保管，俟装订账页时，附在后面备查。

（二）红蓝字更正法

红蓝字更正法适用于次日或以后发现本年度的会计差错更正。

（1）传票正确，记账串户，填制同一方向红、蓝字传票各一张更正错账。用红字传票登记原错误的账户，摘要栏注明“冲销×年×月×日账”字样。蓝字传票登记正确的账户，摘要栏注明“补记×年×月×日账”字样；

（2）传票错误，账簿随之记错。应填制红字传票，将错账全部冲销，再按正确内容填制借、贷方蓝字传票补记入账，并在摘要栏注明情况，同时在原错误传票上批注“已于×年×月×日冲正”字样。

（三）蓝字反方向更正法

蓝字反方向更正法适用于上年度错账更正。发现上年度错账，先用蓝字填制一张与错账方向相反的传票，用以冲销错账，并在摘要栏注明“冲正×年×月×日错账”字样，然后再用蓝字填制一张正确传票，补充记入账簿中，不得更改决算表。

（四）错账更正的注意事项

（1）据以更正错账的传票，必须经会计主管人员审查盖章才能办理错账更正；

（2）因更正错账而影响利息计算的，应计算应加应减利息积数，并在余额表或乙种账页中注明。

本章小结

会计科目是会计核算的一种基本方法，是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容，是总括反映、监督各项业务和财务活动的一种方法。会计科目的设置要遵循一定的要求。会计科目按与资产负债表的关系可以分为表内科目和表外科目。

记账方法有单式记账法和复式记账法。借贷记账法是复式记账法的一种，以资产总额等于负债加所有者权益总额的平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映资金增减变化过程及其结果。

会计凭证有原始凭证、记账凭证；单式凭证、复式凭证；基本凭证、特定凭证之分。银行会计凭证的处理是指从凭证填制或审查起，经过账务处理的各个环节，直到装订保管为止的全过程。

银行的核算形式有明细核算和综合核算。明细核算由分户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分内容组成，综合核算由科目日结单、总账、日计表三部分组成。

关键术语

单式记账法　复式记账法　借贷记账法　原始凭证　记账凭证　单式凭证复式凭证　分户账　登记簿　余额表　现金收付日记账　科目日结单　总账日计表

思考练习题

1.什么是表内科目和表外科目？试举例说明。

2.什么是复式记账？其主要内容有哪些？

3.会计凭证是如何分类的？银行会计凭证的使用有什么特点？

4.简述商业银行账务处理流程。

5.商业银行发生账务差错如何冲正？