成本费用与利润的核算

第十三章　收入、成本费用与利润的核算

本章要点

1.收入的概念和核算问题

2.成本费用的概念和核算问题

3.营业外收支的概念和核算问题

4.利润的概念和核算问题

商业银行作为从事资金商业性买卖的金融法人，以股东价值最大化为经营目标，以效益性、安全性、流动性为经营原则，按照会计原则和行业会计制度的要求，正确地进行财务损益（收入、成本、利润等）的核算，是准确、及时地披露一定时期银行财务状况和经营成果的前提，也是银行内外各决策群体的重要决策依据。

第一节　收入的核算

一、收入概述

（一）收入的含义

收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。金融企业应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。

（二）收入的确认

1.收入的确认条件

金融企业提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（2）收入的金额能够可靠地计量。

2.不同类型收入的确认

（1）金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。

（2）手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。

（3）证券发行差价收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认。

（4）证券自营差价收入，应在与证券交易所清算时按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额确认。

（5）利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。

二、收入的核算

（一）利息收入的核算

1.利息收入核算内容

利息收入是指银行在经营存款、贷款、贴现等业务时所取得的利息收入。对利息收入的核算应遵循权责发生制原则，即不论款项是否在当期收到，都应按规定计提应收利息，计入当期损益。逾期3年以上的贷款不再计算应收未收利息，但应加强管理，做好账外备查登记。

2.利息收入科目及其明细科目

“利息收入”科目属损益类科目，专门用于核算银行各类贷款的利息收入的增减变动情况。“利息收入”科目贷方反映到期实收的利息和到期应收未收到的利息。其明细科目包括：①短期贷款利息收入；②中长期贷款利息收入；③抵押贷款利息收入；④质押贷款利息；⑤担保贷款利息收入；⑥贴现利息收入；⑦逾期贷款加息；⑧贷款罚息收入；⑨银行存款利息收入等。

3.利息收入的账务处理

当期收到利息时，借记有关科目，贷记“利息收入”科目；若当期未收到利息，计提应收利息时，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目；实际收到应收未收利息时，则借记有关科目，贷记“应收利息”科目；期末结转利润时，借记“利息收入”科目，贷记“本年利润”科目。“利息收入”科目期末应该无余额。现举例如下：

【例13－1】某工商银行向市电视机厂贷款，2004年第一季度贷款利息14万元，季末收到利息，应作如下账务处理：

借：活期存款——市电视机厂　　　　　　　　140 000

　贷：利息收入——短期贷款利息收入　　　　　　140 000

【例13－2】如上例，若第一季度末没有收到利息，此时应计提应收未收的利息。

借：应收利息——市电视机厂　　　　　　　　140 000

　贷：利息收入——短期贷款利息收入　　　　　　140 000

收回该笔利息时予以冲销：

借：活期存款——市电视机厂　　　　　　　　140 000

　贷：应收利息——市电视机厂　　　　　　　　　　140 000

（二）金融企业往来收入的核算

1.金融企业往来收入的核算内容

金融企业往来收入是银行与其他金融企业发生业务往来而形成的利息收入，即指在同一银行内部的联行之间以及与中央银行或其他金融机构之间的资金往来所发生的利息收入、存贷款利差补贴收入、邮政汇兑业务往来利息收入等。与利息收入相比，金融企业往来收入具有数额较大、利率较低、定期结息、被动收息等特点，它在营业收入中占有较大份额，必须加强管理。

2.金融企业往来收入明细科目设置

金融企业往来收入的明细科目包括：①缴存存款利息收入；②中央银行往来利息收入；③同业往来利息收入；④系统内往来利息收入；⑤省辖联行往来利息收入；⑥全国联行往来利息收入；⑦其他往来利息收入；等。

3.金融企业往来收入的账务处理

金融企业往来收入的核算同样应遵循权责发生制原则，按季定期结息，考虑到金融企业往来收入的稳定性和低风险性，对定期计收的金融企业往来收入进行变通处理，发生收入时直接记入当期损益，会计记录为借记“存放中央银行款项”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。计提应收利息时，应借记“应收利息”科目，贷记“金融企业往来收入”科目，到期实际收回利息时，应借记“存放中央银行款项”科目，贷记“应收利息”科目。期末结转利润时，则借记“金融企业往来收入”科目，贷记“本年利润”科目。现举例如下：

【例13－3】某建设银行2004年二季度收到存放人民银行款项利息120万元，应作如下账务处理：

借：存放中央银行款项——人民银行　1 200 000

　贷：金融企业往来收入——存放中央银行款项利息收入　1 200 000

【例13－4】如上例，该行2004年二季度应收全国联行利息160 000元，应作如下会计处理：

借：应收利息——全国联行　　　　　　　　　　　　　160 000

　贷：金融企业往来收入——存入联行款项利息收入　　　　160 000

收回转销时，应作如下账务处理：

借：联行往来账　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 000

　贷：应收利息——全国联行　　　　　　　　　　　　　　160 000

（三）手续费收入的核算

1.手续费收入的核算内容

手续费收入是指银行在办理各项业务时由所取得的手续费而形成的收入。即银行提供金融服务之后，应该取得一定的收入，以补偿劳务的付出。

2.手续费收入的种类和科目

手续费收入包括：①结算业务手续费收入；②委托贷款业务手续费收入；③拆借资金手续费收入；④信用卡签购手续费收入；⑤代发债券等代理业务手续费收入；⑥商业银行提供金融服务应收的手续费收入等。

手续费收入的明细科目包括：①结算手续费收入；②委托业务手续费收入；③代发行和代兑付债券手续费收入；④代保管费收入；⑤担保费收入；⑥其他手续费收入等。

3.手续费收入的账务处理

对于手续费的核算，银行应设置“手续费收入”科目，并按其种类分设明细账。发生各项手续费收入时，应借记“现金”等有关科目，贷记“手续费收入”科目。期末结转利润时，借记“手续费收入”科目，贷记“本年利润”科目。

【例13－5】某华夏银行2004年3月以现金收取为客户办理结算业务手续费260元，应作如下账务处理：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　260

　贷：手续费收入——某客户　　　　　　　　　260

（四）其他营业收入的账务处理

1.其他营业收入的核算内容

其他营业收入是指银行除存款、贷款、投资、证券买卖和代理业务以及金融企业往来以外的其他业务的营业收入。主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。

2.其他营业收入的种类和科目

其他营业收入种类包括：①租赁收入；②补贴收入；③中途转让投资收入；④追偿款收入；⑤房地产开发收入；⑥金银买卖收入；⑦无形资产转让净收入；⑧抵押物质物的拍卖；⑨变卖净收入（在取得抵押物、质物次日起1年内处分）等。

对于其他营业收入的核算，银行应设置“其他营业收入”科目，并按其他营业收入的种类设置明细账。其他营业收入明细科目包括：①补贴收入；②租赁收入；③无形资产转让净收入；④房地产开发收入；⑤追偿款收入；⑥金银买卖收入；⑦其他服务收入等。

3.其他营业收入的账务处理

发生其他营业收入时，应借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等有关科目，贷记“其他营业收入”科目。期末结转利润时，则借记“其他营业收入”科目，贷记“本年利润”科目。

【例13－6】某建设银行2004年11月以现金收取客户的咨询服务费1 200元，应作如下账务处理：

借：现金　　　　　　　　　　　　　1 200

　贷：其他营业收入——咨询收入　　　　1 200

【例13－1】如上例，该建设银行同月应收市新兴商贸公司有价单证代保管收入1 700元，应作如下账务处理：

借：应收账款市新兴商贸公司　　　　1 700

　贷：其他营业收入——代保管收入　　　1 700

实际收回转销时，应作如下账务处理：

借：活期存款——市新兴商贸公司　　　1 700

　贷：应收账款——市新兴商贸公司　　　　1 700

（五）汇兑收益的账务处理

汇兑收益是指银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的收益。银行应设置“汇兑收益”科目予以反映，同时按外汇买卖币种分设明细账。发生汇兑收益时，应借记“外汇买卖”科目，贷记“汇兑收益”科目；期末结转利润时，则借记“汇兑收益”科目，贷记“本年利润”科目。

【例13－8】某交通银行2004年10月在美元兑换业务中形成汇兑收益9 000元，应作如下账务处理：

借：外汇买卖——美元　　　　　　　　　　9 000

　贷：汇兑收益——美元　　　　　　　　　　　9 000

（六）投资收益的核算

投资收益是指银行在进行长、短期投资时，按照合同或协议的规定，从受资方分回的利润、股利、利息等投资收入，主要包括股利收入、债券利息收入和买卖债券价差收入等。银行应设置“投资收益”科目予以反映，同时按投资种类和接受投资单位设置明细账。应收及收到投资收益时，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。期末结转利润时，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目。

【例13－9】某工商银行2004年1月1日购入某市化工厂发行的3年期债券，利息按年支付，本金到期一次支付，年末应收取利息4 500元，应作如下账务处理：

借：应收利息——某市化工厂　　　　　　　　　4 500

　贷：投资收益——某市化工厂　　　　　　　　　4 500

第二节　成本费用的核算

商业银行开展业务必然会发生相应的成本和费用的支出，准确地组织成本和费用的核算，将收入和费用进行适当地配比既是对外进行报告的需要，也是商业银行加强内部成本控制的要求。

一、成本费用概述

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费，不包括为第三方或客户垫付的款项。成本和费用是两个并行的概念，成本是对象化了的费用，是指一定也无所发生的耗费，而费用是与一定的会计期间相联系的，无法与特定对象相联系。

金融企业的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分保费用支出、未决赔款准备金提转差、未到期责任准备金提转差、长期责任准备金提转差等。

营业费用，是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。

二、成本费用的确认

（一）费用确认的基本原则

费用本质上是经济资源的耗费，但并非所有的经济资源的耗费都可以作为费用。因为费用的发生都是为了取得收入，因此费用的确认应当与收入的确认相联系，费用的确认必须坚持以下基本原则：

1.划分收益性支出与资本性支出原则

如果某项支出的效益及于几个会计年度，则该项支出应该予以资本化，不能作为当期的费用；相反如果某项支出的效益仅及于本会计年度，则应当作为本期的费用。正确地划分资本性支出与收益性支出，可以保证正确地计量资产的价值和计算各期的劳务成本和期间费用。

2.配比原则

按照配比原则，凡是为了当期取得收入而发生的费用，都应当确认当期费用。相反不以取得收入为目的的支出都不能作为费用。当收入已经实现，某些业务已经发生，则应当在确认收入的同时确认相关的成本和费用。如果收入要到未来才能够实现，则与之相关的费用要递延分配于未来实际受益期间。因此要根据与收入的相关程度，确定哪些资产的耗费或负债的增加应当从本期收入中抵减。如果耗费不能产生一定的收入，则应当作为损失处理而不能作为费用。

3.权责发生制原则

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

只有根据以上的原则才能准确地划分本期营业成本、营业费用和下期营业成本和营业费用，不得任意预提和摊销费用来调节利润。

（二）成本费用的内容

银行的成本费用按照与经营业务的关系，可分为营业支出、营业税金及附加、营业外支出等三大类。

1.营业支出

（1）利息支出。利息支出是指银行向社会、个人、其他企事业单位，以负债形式筹集各类资金，按国家规定支付的利息。

（2）金融企业往来支出。金融企业往来支出是指银行系统内联行、商业银行与中央银行及同业之间资金往来发生的利息支出。

（3）手续费支出。手续费支出是指银行在委托其他企事业单位或个人办理金融业务过程中所发生的手续费支出。

（4）汇兑损失。汇兑损失是指银行进行外汇买卖和外币兑换等业务发生的各种损失。

（5）营业费用。营业费用是指银行在经营管理中发生的各项费用。

（6）其他营业支出。其他营业支出是指除了利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用以外的其他营业支出。

2.营业税金及附加

营业税金及附加是指银行根据国家税法的规定，按适当税率或费率交纳的各种税收或附加费。它包括营业税、城市维护建设税、教育费附加。

3.营业外支出

营业外支出是指银行发生的与业务经营无直接关系的各项支出。

三、成本费用核算

（一）利息支出核算

利息支出，是指银行在进行存款、贷款业务中发生的利息支出。利息支出在银行全部支出中占较大的比重，基本上是随相关业务量的增减变化而变化。同时，利息支出的多少还受存期和利率因素影响。利息支出的核算应按权责发生制的原则进行，以实现各期利息收支的正确配比。

为反映利息支出的增减变动情况，银行设置“利息支出”科目进行核算。“利息支出”科目用于核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息支出。预提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”科目；实际支付各项利息时，借记本科目或“利息支出”或“应付利息”科目，贷记“现金”等有关科目；期末本科目的余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。“利息支出”科目属于损益类科目，余额应反映在借记。期末结转利润后，“利息支出”科目应无余额。

【例13－10】某招商银行在2004年第一季度计算出应付本市A企业定期存款利息2 360元，应作如下账务处理：

借：利息支出——定期存款利息支出　　　　2 360

　贷：应付利息——应付A企业利息　　　　　　　2 360

【例13－11】如上例，在定期存款到期日，将应付A企业定期存款利息总额8 470元转入A企业存款户，应作如下账务处理：

借：应付利息——应付A企业利息　　　　　　8 470

　贷：定期存款——A企业定期存款　　　　　　　　8 470

（二）金融企业往来支出

金融企业往来支出，是指银行与有关金融企业往来而发生的利息支出，即指同一银行内部以及与中央银行或其他金融机构之间的资金往来的利息支出。金融机构往来支出的增减变动，直接涉及银行损益变动，从变动中可以分析银行负债的结构是否合理，即拆借、占用联行资金等所占负债的比例是否合理，有无偏高的情况存在。为了加强对银行往来支出的核算，需设置“金融企业往来支出”科目，并按往来单位设置明细账。

银行发生金融机构往来支出一般有两种情况：①占用系统内联行汇差资金发生的利息支出。银行占用系统内联行汇差资金，按规定应计付利息。一般来说，银行按计算的利息额借记“金融企业往来支出联行往来利息支出”科目，同时，把相关资金划入联行存放资金户，贷记“联行存放款项”科目；②向同业支付拆入资金利息。向同业拆入资金是通过中央银行进行的，向同业支付拆入资金利息，同样也必须经过中央银行办理支付手续，按手续凭证做账时一般借记“金融企业往来支出”科目，贷方通过“存放中央银行款项”科目转出。

【例13－12】某交通银行把占用联B行汇差资金应付利息4 520元转入联行B行存款户。

借：金融企业往来支出——联行往来利息支出　　　520

　贷：联行存放款项——B行存款　　　　　　　　　　4 520

（三）手续费支出的核算

手续费支出，是指银行委托其他单位代办金融业务而支付的手续费。比如按规定支付的储蓄代办费、办理其他业务应支付的手续费等。

“手续费支出”科目属于损益类科目，用于核算银行委托其他单位代办业务而支付的手续费。为了反映手续费支出的增减变化情况，银行设置“手续费支出”科目。发生各项手续费支出时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。期末结转利润后，本科目应无余额。

【例13－13】某工商银行以现金形式支付某街道储蓄代办点手续费1 200元。应作如下账务处理：

借：手续费支出　　　　　　　　　　1 200

　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　1 200

（四）营业费用的核算

营业费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。银行营业费用的支出与银行利息支出、金融机构往来支出及手续费支出有很明显的区别，是因为这种支出与银行金融业务处理过程没有直接联系，但这种支出又是银行经营及管理中必不可少的，为银行进行金融活动提供了条件。

银行应设置“营业费用”科目归集各种种类繁多的费用支出，同时按费用项目进行明细核算。发生各项费用时，应借记“营业费用——业务宣传费”，贷记“现金”等有关科目。期末将营业费用结转利润，则借记“本年利润”科目，贷记“营业费用”科目。

【例13－14】某建设银行2004年5月为了宣传住房贷款业务，发生业务宣传费5 000元，用现金支付，应作如下账务处理：

借：营业费用——业务宣传费　　　　5 000

　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　5 000

（五）营业税金及附加的核算

根据国家税法的规定，银行应向国家税务机关缴纳应由经营收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。银行于季度末，按当季实现计税收入计算应交营业税。关于计税收入的范围，国家税法有明确规定，主要包括利息收入、手续费收入、其他营业收入三项。在确定当季应交的营业税后，按当季应纳营业税的一定比例交纳城市维护建设税和教育费附加。

营业税及依其比例缴纳的城市维护建设税和教育费附加通过“营业税金及附加”科目核算。当银行发生纳税义务时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金（其他应交款）”科目。当期末结转利润时，则借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。

（六）其他营业支出的核算

其他营业支出，是指除利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、营业税金及附加和汇兑损失以外的其他营业支出，如咨询服务支出、诉讼费、律师费、无形资产转让支出等。

其他营业支出作为一个独立的费用项目，单设“其他营业支出”科目核算，按具体费用项目设明细科目。发生其他营业支出时，应借记“其他营业支出”科目，贷记“现金”等科目。期末其他营业支出结转利润时，则借记“本年利润”科目，贷记“其他营业支出”科目。

【例13－15】某支行1998年发生以下业务：

（1）本行按年初放款余额比例规定，提取贷款呆账。准备金120万元。

借：其他营业支出　　　　　　　　1 200 000

　贷：贷款/呆账准备　　　　　　　1 200 000

（2）本行按年末收账款（应收利息）余额比例，提取坏账准备50万元。

借：其他营业支出　　　　　　　　500 000

　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　500 000

（3）本行按规定比率计提固定资产折旧3万元。

借：其他营业支出　　　　　　　　30 000

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　30 000

（七）汇兑损失的核算

汇兑损失是指银行进行外汇买卖和外币兑换业务时产生的汇兑损失。银行需设置“汇兑损失”科目单独核算，并按买卖外汇币种立户进行明细核算。发生汇兑损失时，应借记“汇兑损失”科目，贷记“外汇买卖”科目。期末将汇兑损失结转利润时，则借记“本年利润”科目，贷记“汇兑损失”科目。

【例13－16】工商银行上海市分行卢湾支行6月30日发生外汇买卖损失108元。应作如下账务处理：

借：汇兑损失　　　　　　　　　　　108

　贷：外汇买卖　　　　　　　　　　　　108

本节涉及了大量与收入和费用有关的会计科目。需要指出的是，2006年公布的新会计准则及其应用指南对商业银行利润表项目进行了较大的调整，有关的会计科目也有较大的变化。例如：原“销售费用”科目改为“业务及管理费”科目；“管理费用”科目不再设置。建议读者在学习本节时关注有关变化。

第三节　营业外收支的核算

营业外收入和营业外支出，是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等；营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。

一、营业外收入的核算

“营业外收入”科目属于损益类科目。银行应设置“营业外收入”科目，同时按营业外收入项目进行明细核算。发生各项营业外收入时，借记“现金”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理等有关科目，贷记“营业外收入”科目；期末结转利润时，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。现举例如下：

【例13－17】某商业银行2004年末清理运钞车一辆，发生固定资产清理净收益6 000元，应作如下账务处理：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　6 000

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　6 000

二、营业外支出的核算

为了核算反映实际发生的与业务经营没有直接关系的各项支出，银行设置“营业外支出”科目。该科目属于损益类科目。发生各项营业外支出时，借记“营业外支出”，贷记“现金”等有关科目，期末本会计科目结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”。结转利润后，本科目应无余额。现举例如下：

【例13－18】本行经批准报废汽车一辆，原价20万元，已提折旧18万元，清理费用500元，残值收入800元，通过银行存款收支，该项固定资产清理完毕

（1）借：固定资产清理　　　　　　　　200 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　180 000

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　200 000

（2）借：固定资产清理　　　　　　　　500

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500

（3）借：银行存款　　　　　　　　　　800

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　800

（4）借：营业外支出——处理固定资产净损失户　　　19 700

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　19 700

第四节　利润及利润分配的核算

一、利润及其构成

（一）利润的概念

按照《金融企业会计制度》的规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（二）利润的构成

1.营业利润

营业利润是企业从事生产经营活动所产生的利润，是企业的主要经营成果，在数量上等于营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。

2.利润总额

利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外收入和营业外支出，是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。

3.资产损失

资产损失，是指金融企业按规定提取（或转回）的贷款损失和其他各项资产损失。

4.扣除资产损失后利润总额

扣除资产损失后利润总额，是指利润总额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。

5.所得税

所得税，是指金融企业应计入当期损益的所得税费用。

6.净利润

净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。

二、利润分配的核算

（一）利润分配的顺序

根据《金融企业会计制度》的规定，商业银行应该按照下列顺序分配利润：

（1）抵补已交纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性支出或赞助支出；

（2）弥补连续5年税前利润未弥补完的亏损；

（3）按照所得税后利润减去以上两项后的余额的10%提取法定盈余公积；

（4）提取公益金；

（5）提取一般准备金；

（6）向投资者分配利润。

（二）利润分配的核算

为了反映利润分配的过程和结果，应设置“利润分配”科目。该科目核算银行按规定分配的利润或应弥补的亏损和历年分配（或弥补亏损）后的结余情况。该科目应设置“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”四个明细科目组织对不同分配内容的核算。

商业银行在期末将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，按照规定的顺序分配利润。

银行从税后利润中提取盈余公积时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目；商业银行按照规定的比例提取公益金时，应借记“利润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积——公益金”科目；按照《金融企业会计制度》的规定，商业银行提取的贷款损失准备一般准备金作为利润分配处理，同时一般准备金记入所有者权益，应借记“利润分配——提取一般准备金”科目，贷记“贷款损失准备——一般准备金”科目；商业银行按照董事会或其他权利机构指定的利润分配方案向投资者分配利润时，应借记“利润分配——应付利润（或应付股利）”科目，贷记“应付利润（或应付股利）”科目，最后将当期的利润分配转入未分配利润科目，则借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、提取法定一般准备、应付利润（或应付股利）”科目。如果未分配利润科目有贷方余额即为当期的未分配利润，留待以后年度进行分配。现举例如下：

【例13－19】2006年6月30日，某银行按税后利润588 020元的10%提取法定盈余公积金58 802元，应作如下账务处理：

借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　58 802

　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　58 802

本章小结

商业银行在办理各项资产、负债业务过程中，必然要发生各项收入和成本费用的支出。而利润又反映了一定会计期间的经营成果，反映了商业银行的经济效益、经营水平和竞争能力。本章按照《金融企业会计制度》的相关内容，重点介绍了商业银行的收入、成本费用、营业外收支和利润的基本概念及其核算问题。

收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。

营业外收入和营业外支出，是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

关键术语

收入　成本　费用　营业外收支　利润

思考练习题

1.简述商业银行成本费用的核算内容。

2.简述营业外收支的核算的主要内容。

3.简述商业银行利润分配的顺序。

4.简述商业利润分配核算的主要内容。