银行会计账务组织与账务处理程序

第五节　银行会计账务组织与账务处理程序

银行账务组织是指在银行会计核算中的账簿设置、核算程序、核对方法等相互配合的账务系统。该系统包括了明细核算和综合核算两个子系统。

账簿设置是用来记录和反映各项银行业务和财务活动的工具;核算程序是指账务核算的步骤和过程;核对方法是指在会计核算中的账簿、账据、账款和账表之间相互核对的方法，包括每日核对和定期核对。在账务组织中三者之间的关系是：账簿设置是基础，起主导作用，核算程序和核对方法则从属于账簿设置。

银行的账务组织从核算体系上划分，可以分为明细核算和综合核算。明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起补充的作用;综合核算是明细核算的总括记录，起着统驭作用。明细核算和综合核算相互配合，形成一套完整的核算体系。

一、银行会计账务组织

(一)明细核算系统

明细核算系统由分户账、现金收付日记簿、登记簿和余额表四部分组成。其账务处理程序是：首先，根据传票记载分户账，若为现金收付业务，则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿;其次，对不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载;最后，营业终了，按分户账各户当日最终余额编制余额表。

1.分户账

(1)立户。分户账按照单位或具体对象立户，根据传票逐笔连续记载，并随时结出余额，以具体反映各账户的资金活动情况。

一般说来，分户账按照下列情况来立户：

①单位存款业务按照存款单位立户，储蓄存款业务按照储户真实姓名立户;

②贷款业务按照借款人以及贷款种类立户;

③收入和费用支出业务按照收入、费用支出的具体性质立户;

④联行往来业务按照对方行处立户;

⑤实物财产按照具体名称立户。

(2)通用格式。分户账根据银行不同业务核算的需要，除有特别规定外，一般有下列四种通用格式：

①甲种账。主要设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，一般适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目的账户，以及银行内部科目的账户。其格式见表1－12。

表1－12　甲种账

②乙种账。主要设有借方发生额、贷方发生额、余额、日数和积数五栏，一般适用于在分户账账页上直接计算积数的账户。其格式见表1－13。

表1－13　乙种账

③丙种账。主要设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，一般适用于借、贷双方反映余额的资产负债共同类账户。其格式见表1－14。

表1－14　丙种账

④丁种账。主要设有借方发生额、贷方发生额、余额、销账四栏，一般适用于逐笔记账、逐笔销账记载一次性账务的账户。其格式见表1－15。

表1－15　丁种账

2.现金收入日记簿和现金付出日记簿

现金收入日记簿(见表1－16)和现金付出日记簿是记载和控制现金收入、付出笔数和金额的账簿，是现金收入和付出的明细记录。

表1－16　现金收入日记簿

现金收入日记簿和现金付出日记簿的登记方法是：业务发生时，根据现金收入传票和现金付出传票逐笔序时分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿;每日营业终了，应当分别结出合计数。

3.现金库存簿

现金库存簿是业务库的登记簿。该登记簿按每日的实际现金数登记业务库的现金数，业务库现金增加记收入，业务库现金减少记付出，余额为现金库存数。

4.登记簿(或卡片账)

登记簿(见表1－17)一般设借方(或收入)、贷方(或付出)和余额三栏，在三栏里分别列有数量和金额两个小栏目。是明细核算的辅助性账簿，是适应表内表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记。

表1－17　中国××银行登记簿

5.余额表

余额表是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具，分为甲种余额表和乙种余额表两种。甲种余额表又称为计息余额表，被广泛使用。

计息余额表(其格式见表1－18)适用于计息科目。每日营业终了，根据各科目分户账当日最后余额填列，若当天未发生收付业务，则根据上一日的最后余额填列;该表上每日余额的累计数，为各账户在一定时期内的计息积数，是计算利息的依据。每日营业终了，该表上各分户账余额的合计数应当与当日该科目总账的余额核对相等。

表1－18　计息余额表

续表1－18

乙种余额表(其格式见表1－19)，也叫一般余额表，适用于不计息的科目，其功能是用于核对账务，定期抄列各科目所属分户账的余额，以便与总账余额核对相等。

表1－19　中国××银行一般余额表

6.明细核算程序

当银行业务发生时，会计经办员应审查会计凭证，确定会计分录。然后，凭银行传票记入相应分户账。现金传票还应登记现金收入日记簿或现金付出日记簿。每天对外营业终了，凡计息科目应按分户账(乙种分户账除外)当天最后余额填制余额表。如图1－1所示。

图1－1　明细核算程序图示

(二)综合核算系统

综合核算系统是按会计科目进行核算，总括反映各系统、各类资金的变动情况，它是由科目日结单、总账和日计表三部分组成的。其账务处理程序是：首先，根据同一科目的传票填制科目日结单;然后，根据科目日结单中的发生额和余额登记总账;最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。

1.科目日结单

科目日结单，是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是控制明细核算系统的发生额和轧平当日账务的重要工具，是登记总账的依据。

科目日结单根据每天各科目的传票分别编制。每天营业终了，将每一个科目的现金传票和转账传票，分借方和贷方各自加计出金额数和传票张数，填列在该科目日结单的有关栏目内。应当注意的是，按照规定现金收入传票和现金付出传票应当归集在现金科目对应的那个科目的日结单中，因此，现金科目日结单应根据其他科目日结单中现金部分的合计数反方向填列。所有科目日结单编制完毕，当天全部科目日结单的借方金额合计数应当等于贷方金额合计数。

2.总账

总账按会计科目设置，进行总分类核算，是各科目的总括记录，也是统驭该科目分户账的工具。总账的格式分为甲种总账和乙种总账。

甲种总账设有借方、贷方发生额栏和借方、贷方余额栏四栏，是总账的主要形式(如表1－20)。甲种总账余额的轧计可分为两种，第一种是单方反映余额科目的总账，可直接在总账上轧出当天的余额。以昨日余额加减本日发生额，等于本日余额。第二种是双方反映余额科目的总账，此类科目不能在总账上直接轧出余额，而应根据该科目的余额表，分别借贷方填入余额栏。不论单方或双方反映余额的总账，其发生额都应根据科目日结单的登记。

表1－20　中国××银行

乙种总账为六栏式，较之甲种总账增加了变动户上日余额栏和变动户本日余额栏，适用于户头多的科目。随着电算化的应用，乙种总账已失去存在的意义。

3.日计表

日计表(其格式见表1－21)，是反映当天业务活动和轧平当天全部账务的主要工具，也是银行按日编制的试算平衡表。

表1－21　中国××银行日计表

日计表的编制方法是：每天营业终了，根据各总账科目的当天发生额和余额填列日计表的相应栏目。日计表上借方发生额合计数与贷方发生额合计数应当平衡相等，借方余额合计数与贷方余额合计数也应当平衡相等。

4.综合核算程序

银行每天营业终了时，应根据当天已登记分户账的每一科目传票填入同一科目日结单，然后，以每一科目日结单的发生额直接填入总账的发生额栏，再按不同总账的要求轧出余额，最后，按各科目总账发生额和余额编制日计表。如图1－2所示。

图1－2　综合核算程序图示

二、银行账务处理程序

账务处理程序是指从办理业务，编制和审核凭证开始，经过账务记载和账务核对，直到轧平账务，编制日计表的全过程。主要包括记账、结账和对账三个环节。

(一)记账

记账是会计核算的主要内容。当业务发生时编制和审核凭证，一方面根据凭证记入分户账，按分户账的余额编制余额表;另一方面编制科目日结单登记总账，并根据总账编制日计表。

(二)结账

结账是指商业银行在会计期末将各科目余额结清或结转下期，是会计核算的重要环节。商业银行的结账工作分为日结、月结和年度结转三种。日结是商业银行会计的重要特征。

(三)对账

账务核对是指为了防止差错、保证账务核算正确无误而采取的技术措施和方法，主要是核对账务处理程序有关组成部分内容是否相符。通过账务核对，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账全部相符。

银行账务核对可分为每日核对和定期核对两种方式。

1.每日核对

每日核对是指每日会计核算结束后，对账务的有关内容进行核对，主要核对以下内容：

(1)各总账科目余额，应当与同科目分户账或余额表的余额合计数核对相符。

(2)各总账科目的发生额，应当与该总账科目所属各分户账发生额合计数核对相符。

(3)现金收入日记簿和现金付出日记簿各自的当日合计数，应当分别与现金科目总账的借方、贷方发生额核对相符。

(4)现金库存簿的账面结余数，应当与现金科目总账余额及实际库存现金核对相符。

(5)各科目日结单的借方金额合计数，应当与贷方金额合计数核对相符。

(6)日计表上各总账科目的借方发生额合计数，应当与贷方发生额合计数核对相符;借方余额合计数，也应当与贷方余额合计数核对相符。

2.定期核对

定期核对是指按旬、月、季核对账务。主要核对以下内容：

(1)借款借据应按月与贷款科目分户账核对相符。

(2)存折户在办理业务时要账折见面，支票户应定期通过对账单与开户单位对账。

(3)各丁种账格式的账页上未销户的各笔金额的合计总数，应按月与该科目总账余额核对相符。

(4)各余额表上的计息积数，应当与同科目总账上累计积数核对相符。

(5)有关科目各卡片账上的合计数，应当与该科目总账余额核对相符。

(6)存贷款科目的分户账余额，应当与各该科目总账余额核对相符。综上所述，商业银行每日账务处理与核对关系如图1－3所示。

图1－3　商业银行每日账务处理程序与核对关系图

具体程序为：①根据业务活动编制现金收入、付出传票和转账借方、贷方传票
②根据现金传票和转账传票登记现金收付日记簿和分户账及登记簿，并根据分户账编制余额表，这是明细分类核算程序
③根据现金传票和转账传票编制科目日结单
④根据科目日结单登记总账
⑤进行总分类账与明细分类账核对以及账实核对
⑥根据总账编制日计表，③④⑥是综合核算程序

复习思考题

1.简述银行会计的特点。

2.简述银行会计方法的特殊性。

3.银行每日核对的内容有哪些?

4.银行会计凭证有哪些特点?

5.简述会计凭证审核的主要内容。

6.不同类型的分户账分别适用于什么样的业务?

7.简述银行会计各类业务凭证传递程序的基本规定。