记账凭证账务处理程序优点

表10-4　收款凭证

表10-5　付款凭证

表10-6　付款凭证

表10-7　付款凭证

表10-8　付款凭证

表10-9　转账凭证

表10-10　转账凭证

表10-11　转账凭证

表10-12　转账凭证

表10-13　转账凭证

表10-14　转账凭证

表10-15　转账凭证

表10-16　转账凭证

表10-17　转账凭证

表10-18　转账凭证

(二)编制汇总记账凭证

以表10－2至10－18所填制的收、付、转记账凭证为依据，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证(仅以“原材料”科目贷方为例，其他科目从略)，如表10－19至10－23所示。

表10-19　汇总收款凭证

表10-20　汇总收款凭证

表10-21　汇总付款凭证

表10-22　汇总付款凭证

表10-23　汇总转账凭证

(三)登记总账

根据汇总记账凭证登记总分类账(仅以库存现金、银行存款为例)如表10－24、表10－25所示。

表10-24　库存现金总账

表10-25　银行存款总账

第四节　科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的特点

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序的特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。由于总分类账是根据科目汇总表登记的，故被称为科目汇总表账务处理程序。

在科目汇总表账务处理程序下，由于科目汇总表不反映各个科目的对应关系，因而总分类账可采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式账页。总分类账可以根据每次汇总编制的科目汇总表，随时进行登记。

二、科目汇总表账务处理程序的一般程序

科目汇总表账务处理程序的一般程序如下:

(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;

(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

(5)根据各种记账凭证编制科目汇总表;

(6)根据科目汇总表登记总分类账;

(7)期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

(8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

科目汇总表核算程序的记账程序如图10-3所示。

图10－3

三、科目汇总表账务处理程序的优缺点

科目汇总表账务处理程序的优点是根据科目汇总表登记总分类账，减轻了登记总分类账的工作量，并可利用科目汇总表做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于规模较大、经济业务较多的单位。

四、科目汇总表账务处理程序的应用

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证按总账科目进行汇总，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额，作为登记总分类账依据的凭证。科目汇总表的编制方法有两种:

(1)全部汇总，即将一定时期内的全部收、付、转记账凭证汇总在一张科目汇总表上，据以登记总分类账;

(2)分类汇总，即将一定时期内的全部收、付、转记账凭证分别汇总，编制成三张科目汇总表，据以登记总分类账。

汇总时间根据业务量的大小确定，一般可5天、10天或15天汇总一次。

现仍以根据【例10－1】资料填制的记账凭证(见表10－2至10－18)为依据，采用全部汇总的方法对记账凭证定期(15天)编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账(仅登记库存现金总账和银行存款总账，其他从略)。编制的科目汇总表及登记的总账如表10－26至10－29所示。

表10-26　科目汇总表

表10-27　科目汇总表

表10-28　库存现金总账

表10-29　银行存款总账

本章习题

复习思考题

1．什么是会计账务处理程序?会计账务处理程序有哪些要求?

2．记账凭证账务处理程序有什么特点?简述其具体工作步骤。

3．汇总记账凭证账务处理程序有什么特点?如何编制汇总记账凭证?

4．科目汇总表账务处理程序有什么特点?科目汇总表如何编制?

5．简要说明记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围。

6．比较汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的相同点和不同点。

综合练习题

一、单项选择题

1．根据记账凭证逐笔登记总分类账是(　　)账务处理程序的主要特点。

A.汇总记账凭证

B.科目汇总表

C.多栏式日记账

D.记账凭证

2．(　　)账务处理程序是最基本的一种会计账务处理程序。

A.日记总账

B.多栏式日记账

C.记账凭证

D.科目汇总表

3．科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要相同点是(　　)。

A.登记总账的依据相同

B.汇总凭证的格式相同

C.记账凭证的汇总方法相同

D.凭证的汇总及记账步骤相同

4．科目汇总表账务处理程序(　　)。

A．能清楚反映账户对应关系

B.不能清楚反映账户对应关系

C.便于分析经济业务

D.可以看清经济业务的来龙去脉

5．汇总转账凭证的编制依据是(　　)。

A.原始凭证

B.汇总原始凭证

C.付款凭证

D.转账凭证

6．各种会计账务处理程序的主要区别是(　　)。

A.登记明细分类账的依据不同

B.总账的格式不同

C.登记总分类账的依据和方法不同

D.编制会计报表的依据不同

7．会计报表是根据(　　)资料编制的。

A.日记账、总分类账和明细账

B.日记账和明细分类账

C.日记账和总分类账

D.明细分类账和总分类账

8．下列凭证中，不能用来登记总分类账的是(　　)。

A.原始凭证

B.记账凭证

C.科目汇总表

D.汇总记账凭证

9．汇总记账凭证账务处理程序适用于(　　)的企业。

A.规模较小，经济业务不多

B.规模较大，经济业务不多

C.规模较小，经济业务较多

D.规模较大，经济业务较多

10．科目汇总表的缺点主要是不能反映(　　)。

A.账户借方、贷方发生额

B.账户借方、贷方余额

C.账户对应关系

D.各账户借方、贷方发生额合计

11．各种账务处理程序的共同之处是(　　)。

A.适用范围相同

B.登记总分类账户的依据相同

C.会计凭证的组织相同

D.会计账簿的组织相同

12．在我国企业中，普遍采用的账务处理程序是(　　)。

A.记账凭证账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序

D.计算机账务处理程序

二、多项选择题

1．在各种会计账务处理程序下，明细分类账可以根据(　　)登记。

A.原始凭证

B.原始凭证汇总表

C.记账凭证

D.汇总记账凭证

E.科目汇总表

2．在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证是用来(　　)的依据。

A.登记库存现金日记账

B.登记银行存款日记账

C.登记明细分类账

D.登记总分类账

E.编制科目汇总表

3．在各种会计账务处理程序下，总分类账可以根据(　　)进行登记。

A.记账凭证

B.科目汇总表

C.汇总记账凭证

D.转账凭证和多栏式日记账

E.原始凭证及原始凭证汇总表

4．在汇总记账凭证账务处理形式下，总分类账可根据(　　)登记。

A.汇总收款凭证

B.汇总付款凭证

C.汇总转账凭证

D.汇总原始凭证

E．汇总会计报表

5．能够减轻登记总分类账工作量的是(　　)。

A.记账凭证账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序

D.日记总账账务处理程序

E．汇总会计报表

6．能够适用于规模较大、业务量较多的单位的账务处理程序是(　　)。

A.记账凭证账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序

D.日记总账账务处理程序

E．借贷记账法账务处理程序

三、判断题

1．由于各单位的业务性质、规模大小、管理要求的不同，所以各单位所采用的账务处理程序也就各不相同。(　　)

2．同一单位可以采用几种不同的账务处理程序。(　　)

3．各账务处理程序的相同之处在于其基本模式不变。(　　)

4．记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序。(　　)

5．科目汇总表账务处理程序中，每月可以编制多张科目汇总表。(　　)

6．科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要相同点是在于汇总的方法一致。(　　)

7．无论采用何种账务处理程序，报表的编制方法是相同的。(　　)

8．无论采用何种账务处理程序，明细账既可以根据记账凭证登记也可以根据部分原始凭证或原始凭证汇总表登记。(　　)

9．银行存款余额调节表是企业据以更改账簿记录的依据。(　　)

10．编制会计报表前，应该进行试算平衡。(　　)

四、实务题

(一)

1.目的

练习并掌握记账凭证账务处理程序。

2.资料

远华工厂2009年12月1日各总分类账户期初余额如表10－30所示。

表10-30　总分类账户期初余额表

其部分明细分类账户的月初余额如下。

(1)“应收账款——华山工厂”:46800元

(2)“原材料——A材料”:1000千克，单价25元，金额25000元。“原材料——B材料”:500千克，单价18元，金额9000元。“原材料——C材料”:2000千克，单价10元，金额20000元。

(3)“库存商品——甲商品”:100件，单位成本200元，金额20000元。

(4)“应付账款——立达工厂”:58500元。

远华工厂12月份发生的经济业务如下。

(1)12月1日，生产甲产品领用A材料800千克，单价25元;B材料400千克，单价18元。

(2)12月1日，采购员李平出差，预借差旅费3000元，用库存现金支付。

(3)12月2日，收到华山公司前欠货款46800元，存入银行。

(4)12月4日，用银行存款支付产品广告费6000元。

(5)12月5日，从银行提取现金50000元备发工资。

(6)12月5日，用现金50000元发放工资。

(7)12月6日，用现金支付办公用品费400元，其中生产车间180元，管理部门220元。

(8)12月7日，销售给东风工厂甲产品200件，单价500元，增值税17000元，款项已收存入银行存款户。

(9)12月8日，从西联工厂购入A材料500千克，买价14500元，增值税2465元，运杂费500元，款项尚未支付，材料已验收入库。

(10)12月10日，从银行取得期限为两年的借款150000元，存入银行存款户。

(11)12月12日，收到A企业投入的固定资产，以账面价值100000元作为投入资本入账。

(12)12月13日，收到B企业投入的专利权，双方协商作价50000元。

(13)12月13日，收到国家投入资本200000元，存入银行。

(14)12月15日，从卫华工厂购入B材料300千克，买价5400元，增值税918元，已经开出商业承兑汇票，材料也已验收入库。

(15)12月16日，用银行存款支付欠西联工厂A材料货款17465元。

(16)12月18日，销售给胜利工厂甲产品300件，单位售价500元，增值税25500元，款项尚未收到。

(17)12月19日，生产甲产品领用A材料400千克，单价25元，B材料200千克，单价18元，生产车间一般耗用C材料100千克，单价10元。

(18)12月20日，用银行存款偿还到期的期限为六个月的借款20000元。

(19)12月20日，采购员李平出差回来，报销差旅费2600元，退回余款400元。

(20)12月21日，从银行提取现金1000元，备为零星开支用。

(21)12月22日，用银行存款预付下一年度的财产保险费6000元。

(22)12月23日，销售给光明工厂A材料200千克，单位售价40元，增值税1360元，款项已收存银行。

(23)12月25日，用银行存款支付本月水电费30000元，其中:生产车间20000元，管理部门10000元。

(24)12月25日，用银行存款向“希望工程”捐款20000元。

(25)12月27日，收到F公司分来的现金股利30000元，存入银行存款户。

(26)12月28日，经批准结转确实无法支付的应付立达工厂的账款58500元。

(27)12月30日，管理部门领用C材料100千克，单价10元。

(28)12月31日，预提本月应负担的短期借款利息600元。

(29)12月31日，支付本月的财产保险费500元，其中:生产车间300元，管理部门200元。

(30)12月31日，用银行存款支付第四季度短期借款利息1800元。

(31)12月31日，计提长期借款利息51000元。

(32)12月31日，结算本月应付职工工资50000元，其中生产甲产品工人工资30000元，车间管理人员工资8000元，企业管理人员工资12000元。

(33)12月31日，按工资总额的14%提取职工福利费。

(34)12月31日，计提本月固定资产折旧25000元，其中:生产车间15000元，管理部门10000元。

(35)12月31日，将本月发生的制造费用转入生产成本。

(36)12月31日，本月生产的600件甲产品全部完工入库，结转生产成本。

(37)12月31日，结转本月销售500件甲产品的生产成本(甲产品单位生产成本250元)。

(38)12月31日，计算本月应交纳的增值税，分别按7%和3%计算产品销售应交纳的城建税和教育费附加。

(39)12月31日，结转本月销售A材料200千克的成本5000元。

(40)12月31日，按本月份损益类账户的余额转入“本年利润”账户。

(41)12月31日，按本月实现的利润总额的25%计算并结转应交所得税。

(42)12月31日，结转本月实现的净利润。

(43)12月31日，结转全年实现的净利润。

(44)12月31日，按全年净利润的10%提取法定盈余公积。

(45)12月31日，经研究决定向投资者分配现金股利600000元。

(46)12月31日，经批准将盈余公积100000元转增注册资本，其中国家资本60000元，法人资本40000元。

(47)12月31日，用银行存款交纳本月应交所得税。

3.要求

(1)根据经济业务填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

(2)根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账(期初余额见表10－30)。

(3)根据经济业务及记账凭证登记各明细分类账。

(4)根据记账凭证逐笔登记总分类账(期初余额见表10－30)

(5)月末库存现金日记账、银行存款日记账与总分类账相核对。

(6)月末各明细分类账分别与总分类账相核对。

(7)月末编制“总分类账户期末余额表”进行试算平衡。

(二)

1.目的

练习并掌握汇总记账凭证账务处理程序。

2.资料

见(一)资料。

3.要求

(1)根据编制的记账凭证对收款、付款和转账凭证分类进行汇总。

(2)根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。

(3)月末，进行日记账、明细分类账与总分类账之间的核对。

(4)根据总分类账编制“总分类账户期末余额表”进行试算平衡。

(三)

1.目的

练习并掌握科目汇总表账务处理程序。

2.资料

见(一)资料。

3.要求

(1)根据编制的记账凭证采用全部汇总方法编制科目汇总表(每15天汇总一次)。

(2)根据科目汇总表登记总分类账。

(3)月末进行日记账、明细分类账与总分类账之间的核对。

(4)根据总分类账编制“总分类账户期末余额表”进行试算平衡。