记账凭证汇总表账务处理程序

第四节　科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序的特点是定期（如5天或10天）将所有记账凭证汇总编织成记账凭证汇总表，然后根据记账凭证汇总表登记总账。科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展而来的，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

采用科目汇总表账务处理程序时，需要设置的各种账簿除总分类账（总分类账只能采用不设立对应科目栏的借、贷、余三栏式）外，其他的与汇总记账凭证账务处理程序中的设置相同。凭证除了要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证以外，还要编制科目汇总表，即将记账凭证账务处理程序中的汇总记账凭证改变为科目汇总表。

科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根据一定时间（天、旬、月等）内的全部记账凭证按科目进行归类，计算出每一总账科目的本期借方发生额、贷方发生额的汇总表。科目汇总表汇总的时间可结合各单位实际情况的需要而定，如业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过10天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金运动状况。

二、科目汇总表账务处理的一般程序和适用范围

（一）科目汇总表账务处理的一般程序

科目汇总表账务处理的一般程序是：

（1）根据原始凭证编制原始凭证汇总表；

（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证；

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（4）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；

（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；

（6）根据科目汇总表登记总分类账；

（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；

（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

科目汇总表账务处理程序如图10－4所示。

【例10－3】　沿用例10－1中某企业发生的经济业务，分别编制记账凭证。其中20××年12月1—10日发生的经济业务的各类记账凭证为：库存现金付款凭证——现付字第1号至第2号；银行存款付款凭证——银付字第1号至第2号；银行存款收款凭证——银收字第1号；转账凭证第1号至第2号。20××年12月11—20日发生的经济业务的各类记账凭证为：银行存款付款凭证——银付字第3号至第5号；银行存款收款凭证——银收字第2号至第3号；转账凭证第3号至第4号。20××年12月21—31日发生的各类经济业务的记账凭证为：银行存款付款凭证——银付字第6号至第9号；银行存款收款凭证——银收字第4号；转账凭证第5号至第17号（这些凭证的格式内容可参见本章“记账凭证账务处理程序”部分）。

图10－4 科目汇总表账务处理程序

根据以上各类记账凭证每10天编制一张科目汇总表，如表10－57所示。

表10－57

科目汇总表

续表

在科目汇总表账务处理程序中，根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账，本例以银行存款为例，其余账户从简，如表10－58所示。

表10－58

总分类账

会计科目：银行存款

月末根据总分类账和明细分类账编制会计报表（略）。

（二）科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序的优点是：根据科目汇总表登记总分类账，简化了总账的登记工作，通过编制科目汇总表，可以做到试算平衡，能及时发现差错，保证总账的正确性。

其不足之处在于：汇总是不分列对应科目的，因而不能反映各科目的对应关系，不利于分析经济业务的来龙去脉和查对账目。

因此，这种账务处理程序主要适用于规模较大、业务较多的企业。