记账凭证汇总表账务处理程序

学习内容三：账务处理程序

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、账簿、会计报表相结合的方式。由于它们结合的方式不尽相同，因而形成了不同的账务处理程序。

一、账务处理程序概述

（一）账务处理程序的意义

科学、合理地采用一定的会计账务处理程序，通过规定会计凭证、账簿和会计报表以及记账程序，将各单位的会计核算工作有机地组织成为既有分工又有协作的整体，将各个会计核算岗位的工作连在一起，对于减少不必要的会计核算环节，减少会计人员的工作量，提高会计工作效率有着重要的意义。

（二）账务处理程序的种类

各单位应结合我国会计工作的实际情况，采用合理、适用的会计账务处理程序。常用的一般有以下三种：

1．记账凭证账务处理程序；

2．科目汇总表账务处理程序；

3．汇总记账凭证账务处理程序。

以上三种会计账务处理程序有很多相同点，但也有区别。各种会计账务处理程序之间的区别，主要表现在登记总账的依据和方法不同。

温馨提示：记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在记账凭证账务处理程序基础上发展而形成的。

二、记账凭证账务处理程序

（一）记账凭证账务处理程序的特点

记账凭证账务处理程序的特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。

（二）记账凭证账务处理程序的步骤

记账凭证账务处理程序如图3‐4所示。

图3‐4　记账凭证账务处理程序图

（三）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映了经济业务，便于了解经济业务的来龙去脉和查对账目。其不足之处是：当企业规模大、经济业务较多、记账凭证较多时，登记总分类账的工作量也就很大。所以，这种账务处理程序一般适用于规模小、且经济业务较少的单位。

【学中做3‐2‐3】　记账凭证账务处理程序登记总分类账的依据是什么？

三、科目汇总表账务处理程序

（一）科目汇总表账务处理程序的特点

科目汇总表账务处理程序的特点是：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。

（二）科目汇总表的编制方法

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按照会计科目进行归类后编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。

科目汇总表可以每月汇总编制一张，也可以每旬汇总一次，每月编制一张。其格式和内容如表3‐23、表3‐24所示。

表3‐23　科目汇总表（一）

表3‐24　科目汇总表（二）

（三）科目汇总表账务处理程序的步骤

科目汇总表账务处理程序如图3‐5所示。

图3‐5　科目汇总表账务处理程序图

【学中做3‐2‐4】　根据天翼公司【做中学3‐1‐1】—【做中学3‐1‐25】经济业务资料及编制的记账凭证，编制一份科目汇总表。

（四）科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围

科目汇总表账务处理程序与记账凭证账务处理程序相比，突出的优点是：大大减少了登记总账的工作量，并兼有试算平衡的作用。其不足之处在于：科目汇总表不能反映经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。科目汇总表账务处理程序适用于经营规模大、经济业务量较多的单位。

【学中做3‐2‐5】　科目汇总表为何具有试算平衡的作用？其所依据的理论基础是什么？

四、汇总记账凭证账务处理程序

（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点

汇总记账凭证账务处理程序的特点是：先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类汇总，编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

（二）汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。

1．汇总收款凭证及其编制方法

汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的收款业务。其格式和内容如表3‐25所示。

表3‐25　汇总收款凭证

月终，根据计算出的每个贷方科目发生额合计数，登记总分类账。

【学中做3‐2‐6】　根据天翼公司【做中学3‐1‐1】—【做中学3‐1‐25】经济业务资料及编制的记账凭证，编制汇总收款凭证。

2．汇总付款凭证及其编制方法

汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。其格式和内容如表3‐26所示。

表3‐26　汇总付款凭证

月终，根据计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总账。

【学中做3‐2‐7】　根据天翼公司【做中学3‐1‐1】—【做中学3‐1‐25】经济业务资料及编制的记账凭证，编制汇总付款凭证。

3．汇总转账凭证及其编制方法

汇总转账凭证是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。其格式和内容如表3‐27所示。

表3‐27　汇总转账凭证

月终，根据计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总账。

温馨提示：由于汇总转账凭证上的科目对应关系，是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，因此，在汇总记账凭证核算形式下，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证也只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目对应来填制，不能填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证，也就是可以填制一借一贷或一贷多借的转账凭证，而不能填制一借多贷和多借多贷的转账凭证。

（三）汇总记账凭证账务处理程序的步骤

汇总记账凭证账务处理程序如图3‐6所示。

图3‐6　汇总记账凭证账务处理程序图

（四）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

汇总记账凭证账务处理程序与记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序相比，其优点是：在汇总记账凭证账务处理程序下，减少了登记总分类账的工作量；便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。汇总记账凭证账务处理程序的不足之处在于：汇总转账凭证不利于会计核算工作的分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这种核算形式适用于规模大、经济业务较多的单位。

【学中做3‐2‐8】　汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证的设证科目分别是什么？