记账凭证汇总表账务处理程序

(一)概述

1．账务处理程序的意义

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会计核算具有重要意义。

(1)有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。

(2)有利于保证会计记录的完整性、准确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。

(3)有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

2．账务处理程序的种类

常用的账务处理程序主要有:

(1)记账凭证账务处理程序。

(2)汇总记账凭证账务处理程序。

(3)科目汇总表账务处理程序。

三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。

3．设计账务处理程序的原则

在账务处理程序中，账簿组织是核心，决定着对凭证种类的选择，制约着各种凭证之间、凭证与账簿之间的联系方式。账务处理程序的设计方法，主要是指会计凭证、会计账簿和记账程序的结合方法。在实际工作中，企业面临的更多的问题是如何选择账务处理程序。各单位设计账务处理程序应遵循的原则:

(1)账务处理程序要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应。

(2)账务处理程序要能正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料。

(3)账务处理程序在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，提高会计核算的工作效率。

(二)记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。

1．记账凭证账务处理程序一般步骤

(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。

(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

(3)根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账。

(6)期末，根据对账的要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对。

(7)期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。

记账凭证账务处理程序的具体步骤如图1-3所示。

图1-3 记账凭证账务处理程序

2．特点、优缺点及适用范围

(1)特点。

记账凭证账务处理程序的特点是，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，在记账凭证和总分类账之间没有其他中间环节; 是会计核算中最基本的一种核算组织程序，也是其他核算形式的基础。

凭证及账簿的设置: 记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式，也可以采用通用记账凭证; 设置的账簿为现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

(2)优缺点。

优点: 记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点: 登记总分类账的工作量比较大。

(3)适用范围。

一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。

(三)汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。

1．汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

(1)汇总收款凭证的编制。

汇总方法: 汇总收款凭证是根据一定时期内的收款凭证，按借方科目(库存现金或银行存款)设置，按贷方科目汇总，计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。

汇总时间: 根据经济业务的多少，确定汇总期限的长短，一般每旬汇总一次(10天)。

分录形式: 由于汇总收款凭证是按照收款凭证的借方科目设置的，因此，为了便于汇总收款凭证的编制，收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式，而不能采用多借一贷的形式。

(2)汇总付款凭证的编制。

汇总方法: 汇总付款凭证是根据一定时期内的付款凭证，按贷方科目(库存现金或银行存款)设置，按借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。

分录形式: 应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。

(3)汇总转账凭证的编制。

汇总方法: 汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总。

分录形式: 转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。

2．汇总记账凭证账务处理程序一般步骤

(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。

(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

(3)根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

(5)根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

(6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

(7)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

(8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

汇总记账凭证账务处理程序的具体步骤如图1-4所示。

3．特点、优缺点和适用范围

(1)特点。

汇总记账凭证账务处理程序的特点是，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

图1-4 汇总记账凭证账务处理程序

(2)优缺点。

优点: 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

缺点: 定期编制汇总记账凭证的工作量比较大，对汇总过程中可能存在的错误难以发现。

(3)适用范围。

一般只适用于规模较大、经济业务量较多、专用记账凭证比较多的会计主体。

(四)科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

1．科目汇总表的编制方法

(1)将需要汇总的某一时期记账凭证所涉及的会计科目填在表内的“会计科目”栏，科目排列时一般按照总分类账上科目排列的顺序。

(2)按科目分别计算出该时期借方发生额合计和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方”和“贷方”栏。

(3)计算出所有科目的借方发生额和贷方发生额合计，进行试算平衡。

2．科目汇总表账务处理程序一般步骤

(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。

(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

(3)根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

(5)根据各种记账凭证编制科目汇总表。

(6)根据科目汇总表登记总分类账。

(7)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

(8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

科目汇总表账务处理程序的具体步骤如图1-5所示。

科目汇总表

图1-5 科目汇总表账务处理程序

3．特点、优缺点及适用范围

(1)特点。

科目汇总表账务处理程序的特点是编制科目汇总表据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

(2)优缺点。

优点: 减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学; 可做到试算平衡，从而保证总账工作的准确性。

缺点: 总账中不反映科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

(3)适用范围。

科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。

(五)三种账务处理程序的区别

账务处理程序对比表