利润业务的账务处理

接前例,振华公司2010年12月发生的利润业务如下:

【例4-42】振华公司通过银行收到利达公司支付的合同违约金10000元。

收到的合同违约金实际上属于企业的一项罚款利得,与企业正常生产经营活动没有直接关系,应记入营业外收入。这笔经济业务的发生引起资产和收入两个会计要素发生变化。一方面使银行存款增加10000元,另一方面使营业外收入增加10000元。因此,这项交易事项涉及到“银行存款”和“营业外收入”两个账户。银行存款是一项资产,增加应记入借方;罚款收入应记入损益类账户“营业外收入”的贷方。会计分录为:

【例4-43】振华公司用银行存款支付税收滞纳金5000元。

支付税收滞纳金给企业带来损失,但是与企业正常生产经营活动没有直接关系,应记入营业外支出。这笔经济业务的发生引起费用和资产两个会计要素发生变化。一方面使营业外支出增加5000元,另一方面使银行存款减少了5000元,涉及“营业外支出”和“银行存款”两个账户。营业外支出是一项费用,增加应记入“营业外支出”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:【例4-44】振华公司持有建兴公司的股票100000股,作为交易性金融资产,建兴公司宣告每股分配现金股利0.2元,振华公司应分得现金股利20000元。

这笔经济业务的发生,引起资产和收入两个会计要素发生变化。一方面,使应收股利增加20000元;另一方面,使投资收益增加了20000元。因此,这项交易事项涉及到“应收股利”和“投资收益”两个账户。应收股利是一项资产,增加应记入“应收股利”账户的借方;交易性金融资产的现金股利是一项投资收入,增加应记入“投资收益”账户的贷方。会计分录为:

【例4-45】振华公司12月末结账时,各收入、费用类账户的余额资料如下:

根据上述资料,计算确定振华公司2010年12月份的营业利润和利润总额如下:

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净利益

　　　　=440000-139084-8000-40000-94200-500+20000

　　　　=178216(元)

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　　　=178216+10000-5000

　　　　=183216(元)

结转上述本期主营业务收入和相关的成本、费用,计算确定本期利润总额。每个月末,将各损益类账户的期末余额全部结转到“本年利润”账户中,经结转后,全部损益类账户的期末余额为零,这种结账方法叫做账结法。这样,“本年利润”账户的贷方集中反映本期所有收入,借方集中反映本期所有成本费用,借方与贷方的差额形成本期利润总额。

结转本期收入类账户:“主营业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”账户都是收入类账户,期末余额在贷方,从其借方转入“本年利润”账户的贷方。结转后,该类账户余额为零。编制会计分录:

结转本期成本、费用类账户:“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”账户都是费用类账户,期末余额在借方,从其贷方转入“本年利润”账户的借方,结转后,该类账户余额为零。编制会计分录:

上述成本费用类账户的结转也可以编制成一笔复合会计分录:

至此,“本年利润”账户本期贷方发生额减去本期借方发生额的差额为183216元(470000-286784),即为本期的利润总额。

【例4-46】振华公司应交所得税率为25%,根据本月实现的利润总额计算并结转应交所得税。12月份应交所得税=183216×25%=45804(元)。

所得税是企业生产经营盈利后应该承担的义务。缴纳所得税构成企业的一项费用,一般情况下是在会计期末计算出本期应交所得税额,在下一会计期初缴纳所得税。

这笔经济业务的发生,引起费用和负债两个会计要素发生变化。一方面,使所得税费用增加45804元;另一方面,使应交所得税增加了45804元。这笔业务涉及“所得税费”和“应交税费”两个账户。所得税是一项费用,增加应记入“所得税费用”账户的借方;应交所得税是一项负债,增加应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录为:

将“所得税费用”账户的借方余额从其贷方结转至“本年利润”账户的借方,经结转后,“所得税费用”账户的余额为零。编制结账会计分录如下:

【例4-47】结转本期净利润。

将所得税费用结转到“本年利润”账户后,本期的利润总额减去所得税后的差额137412元(183216-45804)即为本期净利润,表现为“本年利润”账户的贷方余额。“本年利润”账户实际上是一个过渡性账户,它的作用是年内在此计算利润总额,年末将本年实现的净利润结转至“利润分配”账户。本例是结转净利润,会计分录为:

【例4-48】振华公司按税后净利润的10%计提法定盈余公积。

本期应计提盈余公积=137412×10%=13741.20(元)

这笔经济业务的发生,引起所有者权益会计要素内部发生此增彼减的变化。一方面,使计提的盈余公积增加13741.20元;另一方面,利润被分配,使累计利润减少了13740.20元。这项业务涉及“盈余公积”和“利润分配”两个账户。盈余公积是一项所有者权益,增加应记入“盈余公积”账户的贷方;利润分配也是一项所有者权益,减少应记入“利润分配”账户的借方。会计分录为:

【例4-49】振华公司根据股东大会决议,向投资者分配现金股利50000元。

这笔经济业务的发生,引起所有者权益和负债会计要素发生变化。一方面,使应付给投资者的应付股利增加50000元;另一方面,利润被分配,使累计利润减少了50000元。这项业务涉及“应付股利”和“利润分配”两个账户。应付股利是一项负债,增加应记入“应付股利”账户的贷方;利润分配是一项所有者权益,减少应记入“利润分配”账户的借方。会计分录为:

【例4-50】结转利润分配账户的各个明细分类账户。

经此分配,振华公司本期剩余的未分配利润额为73670.80元(137412-63741.20)。

练习题

一、单项选择题

1.我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润统称为(　)。

A.实收资本　B.资本公积　C.留存收益　D.所有者权益

2.企业从税后利润中提取法定盈余公积时,应贷记的账户是(　)。

A.“营业外收入”　B.“实收资本”　C.“资本公积”　D.“盈余公积”

3.企业计提短期借款的利息支出时,应借记的账户是(　)。

A.“财务费用”　B.“管理费用”　C.“应付利息”　D.“在建工程”

4.企业设置“固定资产”账户是用来反映固定资产的(　)。

A.磨损价值　B.累计折旧　C.原始价值　D.净值

5.下列固定资产只需在备查簿中进行登记的是(　)。

A.融资租入的固定资产　B.经营租入的固定资产

C.赊购的固定资产　D.正在安装的固定资产

6.某制造企业为增值税一般纳税人,本期外购原材料一批,发票注明买价20000元,增值税税额为3400元,入库前发生挑选整理费用为100元,则该批原材料的入账价值为(　)。

A.20000元　B.23400元　C.21000元　D.24400元

7.与“制造费用”账户不可能发生对应关系的是(　)账户。

A.“累积折旧”　B.“银行存款”　C.“应付职工薪酬”　D.“库存商品”

8.企业8月末的负债总额为1200万元,9月份收回欠款150万元,用银行存款归还借款100万元,用银行存款预付购货款125万元,则9月末的负债总额为(　)。

A.1100万元　B.1050万元　C.1125万元　D.1350万元

9.下列费用中,不构成产品成本,而应直接计入当期损益的是(　)。

A.直接材料费　B.直接人工费　C.期间费用　D.制造费用

10.企业“应付账款”账户的借方余额反映的是(　)。

A.应付给供货单位的款项　B.预收购货单位的款项

C.预付给供货单位的款项　D.应收购货单位的款项

11.年末结账后,“利润分配”账户的贷方余额表示(　)。

A.本年实现的利润总额　B.本年实现的净利润额

C.本年利润分配总额　D.年末未分配利润额

12.企业发生的下列经济业务中,能够引起资产和负债同时增加的是(　)。

A.用银行存款购买原材料　B.预收销货款存入银行

C.提取盈余公积　D.年终结转净利润

13.某企业年初所有者权益总额为2000万元,年内接受投资160万元,,本年实现利润总额500万元,所得税税率为25%,按10%提取盈余公积,决定向投资人分配利润100万元,则该企业年末的所有者权益总额为(　)。

A.2460万元　B.2435万元　C.2660万元　D.2565万元

14.对于采用账结法的企业,“本年利润”账户的年内贷方余额表示(　)。

A.利润总额　B.亏损总额　C.未分配利润额　D.累计净利润额

15.按照权责发生制会计基础的要求,下列货款应确认为本期主营业务收入的是(　)。

A.本月销售产品货款未收到　B.上月销货款本月收存银行

C.本月预收下月货款存入银行　D.收到上月仓库租金存入银行

16.在增值税一般纳税企业发生的下列税费中,应通过“营业税金及附加”账户核算的是(　)。

A.增值税　B.印花税　C.房产税　D.城市维护建设税

17.企业为购买原材料而发生的银行承兑汇票手续费,应当计入(　)。

A.管理费用　B.财务费用　C.销售费用　D.其他业务成本

18.某企业2009年8月实现的主营业务收入为500万元,投资收益为50万元,发生的主营业务成本为400万元,管理费用为25万元,资产减值损失为10万元。假定不考虑其他因素,则该企业8月份的营业利润为(　)。

A.65万元　B.75万元　C.90万元　D.115万元

19.某企业年初所有者权益总额为800万元,当年以其中的资本公积转增资本520万元,当年实现净利润1500万元,提取盈余公积金150万元,向投资人分配现金股利100万元,则该企业年末的所有者权益总额为(　)。

A.1800万元　B.2500万元　C.2200万元　D.2300万元

20.某企业只生产一种产品,2009年5月1日的期初在产品成本为7万元,5月份发生如下费用:生产领用材料12万元,生产工人工资4万元,制造费用2万元,管理费用3万元,广告费用1.6万元,月末在产品成本6万元,则该企业5月份完工产品的生产成本为(　)。

A.16.6万元　B.18万元　C.19万元　D.23.6万元

21.某企业为增值税一般纳税人,企业本月购进原材料400千克,货款为24000元,增值税为4080元,发生的保险费为1400元,入库前发生的挑选整理费用为520元,验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中的合理损耗,则企业确定的该批原材料的实际单位成本为(　)。

A.62.80元　B.66元　C.70.56元　D.72元

22.某企业2009年10月31日的所有者权益情况如下:实收资本1000万元,资本公积85万元,盈余公积190万元,未分配利润160万元,则该企业的留存收益是(　)。

A.160万元　B.190万元　C.350万元　D.435万元

23.某企业2009年8月份发生如下费用:计提车间用固定资产折旧30万元,发生车间管理人员薪酬120万元,支付广告费90万元,预提短期借款利息60万元,支付业务招待费30万元,支付罚款支出20万元,则该企业本期的期间费用总额为(　)。

A.150万元　B.180万元　C.300万元　D.350万元

24.根据企业会计准则的规定,企业支付的税收滞纳金应记入(　)账户。

A.“财务费用”　B.“其他业务成本”　C.“营业外支出”　D.“管理费用”

25.企业购买材料时发生的途中合理损耗应(　)。

A.由供应单位赔偿　B.计入材料采购成本

C.由保险公司赔偿　D.计入管理费用

26.企业发生的下列各项内容中,应计入管理费用的是(　)。

A.生产车间设备折旧费　B.固定资产盘亏净损失

C.发生的业务招待费　D.专设销售机构的固定资产折旧费用

27.在以下内容中,影响企业营业利润额的是(　)。

A.营业外支出　B.营业外收入　C.投资收益　D.所得税费用

28.“生产成本”账户期末有借方余额,表示(　)。

A.本期完工产品成本　B.本期投入生产费用

C.期末库存产品成本　D.期末在产品成本

29.下列各项中,会引起留存收益总额发生增减变化的是(　)。

A.盈余公积转增资本　B.盈余公积补亏

C.资本公积转增资本　D.用税后利润补亏

30.为筹集生产经营所需资金而发生的费用称为(　)。

A.管理费用　B.财务费用

C.营业外支出　D.其他业务成本

二、多项选择题

1.按权责发生制的要求,应全部或部分确认为本期费用的有(　)。

A.月末预提本期机器设备大修理费,但尚未支付

B.本月支付一笔巨额销售广告费

C.本月预付下季度报刊费(不含本月)

D.本月的短期借款利息,将来到期时连本带利偿还

2.按权责发生制的要求,应确认为本期收入的有(　)。

A.本月销售产品,售价100000元,货款收存银行

B.本月销售产品,售价100000元,货款将于下月收回

C.本月收回前欠货款30000元

D.本月预先收到某单位交来的购货款12000元,约定下个月交货

3.企业的资本金按照投资主体不同分为(　)。

A.国家资本金　B.个人资本金　C.外商资本金　D.法人资本金

4.增值税一般纳税人材料的采购成本包括(　)。

A.材料买价　B.增值税进项税额　C.采购费用　D.采购人员差旅费

5.(　)应记入“制造费用”账户。

A.车间固定资产的折旧费　B.车间修理费

C.车间管理人员工资　D.厂部管理人员工资

6.关于“制造费用”账户,下列说法正确的有(　)。

A.借方登记实际发生的各项制造费用

B.贷方登记分配转入产品成本的制造费用

C.期末余额在借方,表示在产品的制造费用

D.期末结转“本年利润”账户后没有余额

7.能与制造费用发生对应关系的账户有(　)。

A.原材料　B.生产成本　C.累计折旧　D.应付职工薪酬

8.下列项目应在“管理费用”中列支的有(　)。

A.差旅费　B.车间修理费

C.业务招待费　D.车间管理人员的工资

9.通过“营业税金及附加”账户核算的税费有(　)。

A.增值税　B.消费税

C.城市维护建设税　D.营业税

10.关于“本年利润”账户,下列说法正确的有(　)。

A.各月末余额反映自年初开始至当月末为止累计实现的净利润或亏损

B.年终结转后无余额

C.平时月份期末余额可能在借方,也可能在贷方

D.各月末余额反映当月实现的净利润或亏损

11.(　)属于营业外收入的核算内容。

A.确实无法支付的应付款项　B.罚款净收入

C.收到违约金　D.出售材料所取得的收入

12.(　)属于营业外支出的核算内容。

A.购买固定资产的支出　B.捐赠支出

C.罚款支出　D.短期借款的利息支出

13.下列各项经济业务中,对所有者权益总额变动无影响的有(　)。

A.将盈余公积转增资本　B.将资本公积转增资本

C.收到所有者投入的新设备　D.用银行存款归还前欠货款

14.下列属于工业企业其他业务收入的有(　)。

A.出售材料的收入　B.出售固定资产的收入

C.劳务收入　D.运输收入

15.影响营业利润的项目有(　)。

A.主营业务收入　B.营业税金及附加

C.营业外收入　D.所得税费用

三、判断题

1.按照权责发生制的要求,企业收到货币资金,必定意味着本月收入增加。(　)

2.企业、行政和事业等任何单位进行会计核算,都应采用权责发生制会计处理基础。(　)

3.按照权责发生制的要求,企业销售产品,若产品已发出,只要货款尚未收到,就不能作为收入实现处理。(　)

4.企业应当在收到以前月份销售货款的时候确认营业收入。(　)

5.企业进行生产经营活动所需要的全部资金都来自投资人的投资。(　)

6.投资人为企业出资时,必须投入货币资金。(　)

7.企业在购入材料过程中发生的采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材料的采购成本,而是作为管理费用列支。(　)

8.“应付账款”账户和“预付账款”账户同属负债类账户。(　)

9.计提固定资产折旧意味着费用增加,因此,应记入“累计折旧”账户的借方。(　)

10.盈余公积和未分配利润统称为留存收益。(　)

四、思考题

1.什么是会计处理基础?主要有哪两种?

2.什么是权责发生制?什么是收付实现制?

3.资金筹集业务包括哪些主要内容?

4.材料采购业务包括哪些主要内容?

5.生产过程有哪些主要经济业务?

6.销售过程有哪些主要经济业务?

7.在财务成果的形成及分配过程中会发生哪些主要经济业务?

8.反映利润的指标有哪些?它们分别是如何计算的?

五、实务题

1.振华公司2010年1月份发生下列业务:

(1)接受东方公司投资70000元存入银行。

(2)收到西方公司投入设备一台,双方协议作价80000元。

(3)收到西方公司投入专利权一项,双方协议作价260000元。

(4)从银行取得期限为12个月的借款2000000元存入银行。

(5)用银行存款500000元偿还到期的银行临时借款。

(6)经有关部门批准将资本公积金20000元转增资本。

(7)向银行借入期限两年的借款1000000元,存入银行。

(8)一笔200000元的三年期借款到期,用银行存款归还。

要求:根据上述资料编制会计分录。

2.华益公司2010年1月份发生下列材料采购业务:

(1)购入甲材料6000千克,单价8元,增值税税率17%,价、税款未付,材料验收入库。

(2)从飞云企业购买甲材料价值20000元,增值税3400元,运杂费1000元,全部款项以银行存款支付,材料尚未到达。

(3)上述甲材料到达验收入库,按实际成本转账。

(4)用银行存款预付给兴旺公司丙材料的购货款60000元。

(5)从远东企业购买乙材料,价款40000元,增值税6800元,远东企业代垫运费1000元,货款及运费尚未支付,材料已经到达并验收入库,按实际成本转账。

(6)用银行存款支付欠货款5000元。

(7)购买乙材料300000元,增值税51000元,材料已验收入库,全部款项通过银行支付。

(8)从振兴公司购买丙材料500000元,增值税85000元,材料已经验收入库,企业给振兴公司开出面值585000元的商业汇票一张。

(9)用银行存款预付给万达公司购货款80000元。

(10)购入乙材料7200千克,单价10元,增值税税率17%,价、税款均通过银行付清。

要求:编制上述业务的会计分录。

3.振华公司1月份发生下列生产业务:

(1)生产A产品领用甲材料价值6000元,车间一般消耗领用甲材料1000元,企业行政管理部门领用甲材料600元。

(2)从银行提取现金60000元并发放工资。

(3)分配工资费用60000元,其中生产工人工资40000元,车间管理人员工资8000元,企业行政管理人员工资12000元。

(4)按工资总额的14%提取职工福利费。

(5)用银行存款2500元购买办公用品,车间领用1500元,管理部门领用1000元。

(6)用银行存款支付车间水电费2500元,行政管理部门水电费1500元。

(7)提取本月固定资产折旧,车间固定资产应提15000元,企业行政管理部门固定资产应提3000元。

(8)将本月发生的制造费用32000元转入生产成本。

(9)本月投产的产品已完工并验收入库,结转完工产品成本240000元。

(10)用银行存款支付企业行政管理部门的电话费2000元。

要求:编制上述业务的会计分录。

4.新华工厂5月份发生下列经济业务:

(1)用现金购买办公用品450元,其中车间办公用品150元,企业管理部门办公用品300元。

(2)以银行存款支付水电费1000元,其中车间水电费700元,企业管理部门水电费300元。

(3)领用材料6000元,其中车间一般消耗5500元,企业管理部门消耗500元。

(4)分配管理人员工资4000元,其中车间管理人员工资2500元,企业管理部门人员工资1500元。

(5)按上述工资的14%计提职工福利费。

(6)开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元,其中车间设备修理费3000元、企业管理部门设备修理费1000元。

(7)提取本月固定资产折旧12000元,其中车间使用固定资产应提折旧7000元,企业管理部门用固定资产应提折旧5000元。

(8)假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品的生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时的比例进行分配,已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。

要求:根据上述业务编制会计分录。

5.振华公司7月份发生下列销售业务:

(1)销售甲产品50台,单价4000元,税率17%,价、税款尚未收到。

(2)预收乙产品货款200000元,款项收到并存入银行。

(3)用银行存款1500元支付销售产品的广告费。

(4)销售乙产品100件,单价3000元,增值税税率为17%,收到一张银行承兑汇票。

(5)销售甲产品100件,单价4000元,税率17%,价、税款收到并存入银行。

(6)本月共销售甲产品150件,共销售乙产品15件,结转本月已销甲、乙产品的产品成本,甲产品单位成本2000元,乙产品单位成本1000元。

(7)经计算,本月应缴纳城市维护建设税1600元、教育费附加400元。

(8)收到某单位归还的欠货款150000元。

(9)销售闲置A材料一批,售价30000元,税金5100元,收到款项并存入银行。

(10)上述A材料的成本为18000元,结转已售A材料的成本。

要求:编制上述业务的会计分录。

6.下列业务是振华公司12月份发生有关利润的部分业务:

(1)销售产品一批,售价300000元,税金51000元,款项收存银行,该产品的成本为120000元。

(2)将无法偿还的应付账款18000元予以转销。

(3)将银行存款100000元捐赠给红十字会。

(4)报销职工差旅费2400元,原预借2000元,补付给现金400元。

(5)用银行存款支付租入包装物押金4000元。

(6)计提本月应负担的短期借款利息1500元。

(7)销售闲置A材料一批,售价10000元,税金1700元,收到款项并存入银行。

(8)上述A材料的成本为18000元,结转已售A材料的成本。

(9)收到违约金罚款2000元。

(10)以银行存款支付企业财产保险费4800元。

(11)经计算,本月应交缴纳城市维护建设税3000元、教育费附加500元。

(12)用银行存款支付广告费2000元。

(13)用现金3000元支付管理部门的电话费。

(14)期末结转各损益类账户。

(15)假设没有纳税调整项目,所得税税率为25%,计算本月应缴的所得税费用。

要求:编制上述业务的会计分录。

7.某企业2010年12月1日“本年利润”账户的贷方余额为120000元,当月损益类账户的发生额如下表所示:

单位:元

要求:

(1)将所有损益类账户结转到本年利润账户;

(2)计算营业利润;

(3)计算利润总额;

(4)按照利润总额的25%计算应缴所得税,并编制会计分录。

(5)编制结转所得税的会计分录;

(6)计算净利润;

(7)将“本年利润”账户的余额结转入“利润分配”账户(注意期初余额);

(8)按全年税后净利润的10%提取法定盈余公积金。;

(9)按全年税后净利润的50%向投资者分配利润。