试算平衡表的编制

一、实训目的

通过实训，学生应掌握试算平衡表的基本结构、编制要求和具体编制方法。

二、实训指导

试算平衡，就是根据借贷记账法的 “有借必有贷，借贷必相等”的平衡原理，检查和验证账户记录正确性的一种方法。试算平衡工作是通过编制试算平衡表完成的。编制试算平衡表，是为了在结计利润以前及时发现错误并予以更正。同时，它汇集了各账户的资料，依据试算平衡表编制会计报表，比直接依据分类账编制会计报表更为方便，对于拥有大量分类账的企业尤其如此。试算平衡的种类有发生额试算平衡、余额试算平衡两种。

1.发生额试算平衡

发生额试算平衡就是通过计算全部账户的借、贷方发生额是否相等来检验本期账户记录是否正确的方法。其计算公式如下：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则，即 “有借必有贷，借贷必相等”。由于每项经济业务的会计分录借贷两方的发生额是相等的，因此，无论发生多少笔经济业务，只要账务处理没有差错，所有账户借方发生额合计必然等于所有账户贷方发生额合计。如果出现不相等，必然是在记账过程中出现了差错，应及时查找并更正。

2.余额试算平衡

余额试算平衡就是通过计算全部账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等来检验本期账户记录是否正确的方法。根据时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡。其计算公式如下。

全部账户的期末 （期初）借方余额合计＝全部账户的期末 （期初）贷方余额合计

如果试算平衡表借方余额合计数和贷方余额合计数不相等，说明存在错误，应当予以查明纠正。一般地，首先应检查试算平衡表本身有无差错，即借方余额和贷方余额的合计数有无漏加或错加。如果试算平衡表本身没有加算错误，就须用下列方法依次进行检查，直至找出错误。

检查全部账户是否都已列入试算平衡表，并检查各个账户的发生额和期末余额是否都已正确地抄入试算表。

复核各个账户的发生额和期末余额是否计算正确。

追查由记账凭证转记分类账的过程，核对后应在已核对数旁作核对记号。追查结束后，再查寻一下记账凭证、分类账上有无未核对的金额。在追查记账的过程中，不仅要注意金额是否无误，而且要核对过账时借方和贷方有无错置。

核实记账凭证编制是否正确，有无记账方向差错、违反 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

应当指出，试算平衡表如果平衡，并不意味着日常账户记录完全正确，只是基本正确，因为有些账户记录的错误很难从试算平衡表中发现。不影响试算平衡的记账错误有：

（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少。

（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额虚增。

（3）某项经济业务记错有关账户。

（4）某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向。

（5）借方或贷方发生额中，偶然发生等额多记或少记。

诸如此类的错误，并不能通过试算平衡来发现，为此还须做好平时的记账和核对工作，保证做到记录正确无误。

在实际工作中，试算平衡工作是通过编制试算平衡表完成的。试算平衡表通常是在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额后，依据上述平衡公式编制的。试算平衡表的格式是三大栏六小栏，设置 “期初余额”“本期发生额”“期末余额”三大栏，并在每栏下设置借方和贷方两个小栏，各大栏的借方合计与贷方合计应该相等，否则便存在记账错误。

三、试算平衡表格式 （表6－1）

表6－1 总分类账户试算平衡表

四、实训资料

蓝天公司2015年11月初有关账户的余额如表6－2所示。

表6－2 总分类账户余额表

该公司11月发生如下经济业务：

（1）1日，总经理报销差旅费：预支4000元，退回1000元。

（2）3日，收到瑞鑫公司货款50000元。

（3）5日，提取备用金10000元。

（4）5日，用现金支付办公场地费4200元。

（5）8日，采购货物一批：男式衬衫 （170／92）1500件，单价25元；

男式衬衫 （175／100）750件，单价30元；

女式衬衫 （160／38）1000件，单价20元。

增值税税率17％，款项未付。

（6）10日，支付华谊公司货款152100元。

（7）10日，支付电汇手续费15.5元。

（8）11日，销售货物一批：男式衬衫 （170／92）1030件，单价50元；

男式衬衫 （175／100）750件，单价60元；

女式衬衫 （155／35）500件，单价40元；

女式衬衫 （160／38）300件，单价45元。

增值税税率17％，款项未收。

（9）12日，缴纳下列税费：缴纳增值税12100元，缴纳个人所得税1210元。

缴纳印花税243.3元，缴纳企业所得税12948.44元。

缴纳城市维护建设税847元、教育费附加363元、

地方教育费附加242元。

（10）15日，发放10月工资，银行支付71160.7元，代扣个人缴纳社保费4386元，个人缴纳公积金5100元，个人缴纳所得税1453.3元。

（11）16日，收到佳人公司货款120000元，存入银行。

（12）16日，缴纳社保费13642.50元，代扣个人缴纳社保费4386元。

（13）18日，以银行存款支付水电费2000元。

（14）20日，现金采购货物一批：男式衬衫 （170／92）1000件，单价25元。

女式衬衫 （155／35）1000件，单价15元。

女式衬衫 （160／38）500件，单价20元。

增值税税率17％，款项未付。

（15）20日，现金支付员工借款3000元。

（16）21日，现金采购办公用品1185元。

（17）22日，销售货物一批：男式衬衫 （170／92）1300件，单价50元。

男式衬衫 （175／100）500件，单价60元。

女式衬衫 （155／35）550件，单价40元。

女式衬衫 （160／38）1000件，单价45元。

增值税税率17％，款项未收。

（18）23日，以银行存款支付思安服饰公司货款46800元。

（19）24日，缴纳住房公积金 （单位和个人各承担50％）共10200元。

（20）27日，以银行存款支付本月运输费5090.91元，税率为11％。

（21）27日，以银行存款支付金诺服装公司货款117000元。

（22）27日，以银行存款支付电汇手续费10元。

（23）30日，结转本月销售成本。

（24）30日，结转各损益类账户。

五、实训要求

根据上述资料完成结账前试算平衡表的编制，如表6－3所示。

表6－3 试算平衡表