消费税账务处理

一、设置账户

根据现行会计准则的规定，应税消费品生产企业在核算消费税应税与缴税业务时，应在“应交税费”一级账户下设置“应交税费——应交消费税”二级账户，同时还应设置“营业税金及附加”一级账户。

“应交税费——应交消费税”账户属于负债类账户，该账户的贷方核算企业因销售和进口应税消费品而应缴纳的消费税额; 借方核算企业实际缴纳的消费税额和待抵扣的消费税额。期末贷方余额为企业尚未缴纳的消费税，期末借方余额为企业多缴或待抵扣的消费税。

“营业税金及附加”账户属于费用类账户，该账户核算纳税人应负担的价内流转税额及应交的有关费用，如消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等。该账户借方反映纳税人应交的营业税金及附加，贷方反映期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加; 该账户期末结转后无余额。

二、消费税涉税账户格式

“应交税费——应交消费税”及“营业税金及附加”两个账户均采用三栏活页式账页。

沈阳美华化妆品股份有限公司，于2003年5月20日经沈阳市工商行政管理部门注册登记成立，同年6月2日办理开业税务登记，为增值税一般纳税人，主管税务机关核定为查账征收，企业按月缴纳税款。

(一)企业基本资料

1．企业名称: 沈阳美华化妆品股份有限公司，组织机构代码: 000066666，纳税人识别码: 240103000055555，计算机管理代码: 00234568，法定代表人: 李宝华，财务负责人: 张艳红，记账员: 李娜，开票员: 张英，出纳员: 欧阳海。

2．生产经营地址: 沈阳市沈河区中央路75号，电话: 024－24388433，电子邮箱:mdhzp2011@163．com，邮编: 110043。生产经营范围: 眉笔、指甲油、粉底霜、香水、香精、成套化妆品、护肤护发品等产品的生产与销售。

3．开户银行: 中国工商银行沈阳市沈河区分理处，结算账户: 241－7776667，网银缴税专用账户: 241－7786668。国税主管税务机关: 沈阳市国家税务局直属分局，地税主管税务机关: 沈阳市地方税务局直属分局。

(二)涉税业务资料

现以沈阳美华化妆品股份有限公司2012年6月份的购销业务为例，进行消费税的涉税会计核算及纳税申报的实务操作。

【业务1】 6月1日，销售成套化妆品和眉笔，开出增值税专用发票，货款已通过银行转账收讫，取得原始凭证如下。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

(1)根据原始凭证中所记录的销售收入，计算应纳消费税额:

应纳消费税额＝140000×30％＋12000×30％＝42000＋3600＝45600(元)

(2)进行销售业务和销项税额的账务处理，填制1张收款凭证。

【业务2】 6月5日，为了表示尊敬、爱护女性，厂部决定将自产的40盒成套化妆品作为福利发给本厂女工，取得以下原始凭证。同类产品对外平均不含税售价为700元/盒。

注意:

自产自用应税消费品账务处理

(1)将自产应税消费品用于职工福利改变了货物所有权，应确认销售收入，同时根据增值税、消费税的有关规定，应视同销售计征增值税和消费税。

(2)消费税是价内税，需要确认销售收入的业务，其所涉及的消费税可在月末统一计算，并做相应的账务处理。不需要确认销售收入的业务，其所涉及的消费税应及时计税，并在进行销售账务处理的同时进行应计消费税账务处理。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

(1)根据领用登记表和出库单，计算应纳消费税额和增值税销项税额:

应纳消费税额＝40×700×30％＝28000×30％＝8400(元)

增值税销项税额＝40×700×17％＝28000×17％＝4760(元)

(2)根据计算出的应纳消费税额、增值税销项税额，填制1张转账凭证。

【业务3】 6月8日，缴纳5月份应交增值税40000元、应交消费税72000元、应交城建税7840元、应交教育费附加3360元，取得以下原始凭证。

注意:

税款缴纳账务处理

(1)一个企业在同一纳税期内，既要向主管国税机关缴纳税款，如增值税和消费税，又要向主管地税机关缴纳税款，如城建税、教育费附加等。企业应分别填写国税与地税的“电子缴库专用缴款书”。

(2)企业缴税后，应要求开户银行分别开具电子缴税付款凭证，即缴纳国税的付款凭证和缴纳地税的付款凭证，企业取得缴税付款凭证后，应分别进行完税的账务处理，制作两张付款凭证。如果银行开具一张缴税付款凭证，企业只需填制一张付款凭证。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务4】 6月10日，将外购A型香料2000千克(成本价100000元)运往沈阳宝华日用化工厂委托该公司代为加工香水精，开出领料单如下。

根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

注意:

委托加工账务处理

(1)企业委托加工应税消费品，如果受托方为企业单位，委托加工需进行三项业务的账务处理: 一是交付委托加工材料; 二是支付加工费、加工环节的增值税和消费税; 三是收回委托加工产品。

(2)支付加工环节消费税时，所加工的应税消费品用于连续生产的，加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”账户的贷方(因为要进行已纳税额扣除的处理); 所加工的应税消费品用于对外销售的，加工环节的消费税应记入“委托加工物资”账户的借方。

【业务5】 6月15日，支付6月10日委托加工A型香料的加工费和代垫辅料费12000元(不含增值税)，同时支付加工环节的消费税，取得以下原始凭证。委托方没有同类香水精对外销售。

注意:

加工环节消费税计税依据的确定

加工环节的消费税以受托方同类产品对外加权平均售价为计税依据，受托方没有同类产品对外销售的，应以组成计税价格计税。

计算加工环节税金应注意的问题

(1)计算加工环节消费税时，应注意委托加工产品组成计税价格计算与自产自用产品组成计税价格计算的区别。前者计税价格的组成要素为原材料、加工费、代垫辅料费和消费税，后者计税价格的组成要素为成本、利润和消费税。

(2)计算加工环节增值税时，要注意计税价格中的加工费包括受托方收取的代垫辅料费，同时还要注意计税价格中的加工费是不含增值税的。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

(1)计算加工费的进项增值税、加工环节的消费税、应交城建税及教育费附加:

加工环节消费税＝(100000＋10000＋2000)/(1－30％) ×30％＝48000(元)

加工费进项税＝12000×17％＝2040(元)

应交城建税＝48000×7％＝3360(元)

应交教育费附加＝48000×3％＝1440(元)

(2)对加工费的进项税、加工环节的消费税进行账务处理，填制1张收款凭证。

(3)计提加工环节税费，填制1张转账凭证。

【业务6】 6月21日，收回香水精200千克，并办理了入库手续，取得如下原始凭证。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务7】 6月25日，加工收回的香水精20％用于对外销售，80％用于生产香水和化妆品，货款已通过银行转账收讫。取得如下原始凭证。

注意:

已税消费品已纳消费税额扣除

化妆品与香水精同属一个消费税税目，以委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。委托加工收回的已税消费品直接对外销售，不再征收消费税，其已纳消费税也不得扣除。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

(1)计算可扣除的已纳消费税额:

可扣除的已纳消费税额＝48000×80％＝38400(元)

(2)进行领用委托加工材料和已纳消费税额的处理，填制2张转账凭证。

【业务8】 6月28日，销售给沈阳联营百货商场指甲油1000瓶，不含增值税价款为100000元; 唇膏200支，不含增值税价款为12000元。货款已通过银行转账收讫。同日以成套化妆品600盒做投资与其他企业组建抚顺顺达化妆品股份有限公司，占新公司10％的股份，货物已按投资协议交付，作价819元/盒。同类产品对外不含税最高售价为800元。取得如下原始凭证。

注意:

对外投资消费税计税价格处理

用自产应税消费品换取生产资料和生活资料，用于对外投资和偿还债务的，按同类应税消费品的最高售价计征消费税，将自产应税消费品用于其他方面按平均售价计征消费税。

注意:

以自产应税消费品对外投资的账务处理方法

自产应税消费品对外投资属于视同销售范围，因其改变了货物所有权，应确认销售收入，贷记“主营业务收入”账户。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

(1)计算应纳消费税:

销售应纳消费税额＝100000×30％＋12000×30％＝33600(元)

投资应纳消费税额＝600×800×30％＝480000×30％＝144000(元)

(2)进行销售及对外投资的账务处理，填制1张收款凭证，1张转账凭证。

【业务9】 6月29日，销售给沈阳中兴化妆品贸易公司茉莉花香型香水2000瓶，玫瑰花香型香水1000瓶，开出增值税专用发票，货款已通过银行转账收讫。取得如下原始凭证。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

(1)根据此笔销售业务原始凭证中所记录的销售收入，计算应纳消费税额:

应纳消费税额＝500000×30％＝150000(元)

(2)进行销售业务的账务处理，填制1张收款凭证。销售应税消费品的消费税月末一次性进行应税账务处理。

【业务10】 6月30日，编制消费税应纳税额计算表，计算本月销售应税消费品的应纳消费税额，并进行消费税账务处理，填制1张转账凭证。

【业务11】 6月30日，进行月末结账，同时结转“营业税金及附加”账户，结转后该账户的期末余额为零，填制1张转账凭证。

三、登记消费税涉税账户

(一)登记“应交税费——应交消费税”账户

根据沈阳美华化妆品股份有限公司2012年6月份的1～9笔业务资料及相关的凭证记录，登记“应交税费——应交消费税”账户，该账户上月借方金额累计300000元，贷方金额累计372000元。

(二)登记“营业税金及附加”账户

根据沈阳美华化妆品股份有限公司2012年6月份的1～9笔业务资料及相关的凭证记录，登记“营业税金及附加”账户，该账户上月借方金额累计372000元，贷方金额累计372000元，月末无余额。