第三节 长期债券投资核算
长期债券投资，是指小企业准备长期(在一年以上，下同)持有债券投资。长期债券投资通过“长期债券投资”科目核算，并按债券种类和被投资单位，分别以“面值”、“折(溢)价”、“应计利息”进行明细核算。
一、长期债券投资分类及核算原则
(一)长期债券投资分类
见图3－4。
图3－4 长期债券投资分类
(二)长期债券投资核算的原则
见图3－5。
图3－5 长期债券投资核算原则
(三)债券投资折(溢)价确认与摊销方法
长期债券投资折(溢)价均系利息性质，应分摊于债券存续期内，以便正确反映债券投资利息收入(见图3－6)。摊销方法为直线摊销法。
图3－6 债券投资折(溢)价摊销
二、长期债券投资取得及折(溢)价摊销核算
(一)长期债券投资的取得形式
见图3－7。
图3－7 长期债券投资的取得形式
(二)长期债券取得与折价摊销核算
1.支付价款中不包含应收利息时，见图3－8。
图3－8 购入债券的账务处理(不含利息)
图示说明:
①购入三年期按年付息的债券的面值900000元，实际支付款897000元(含手续费500元)。
②第一年付息日，取得利息45000元存入银行，本次应摊销债券折价1000(3000÷3)元。如果未收到利息，应记入“应收利息”科目。
2.支付价款中含有应收利息时，见图3－9。
图3－9 应收债券利息核算
图示说明:
①购入一次还本付息债券210000元，内含已到付息期但尚未收到利息10000元。
②根据券面利率5%，本年应计利息10000元，转账处理。
③债券到期，本息全部收回总计230000元。
三、长期债券投资收回核算
见图3－10。
图3－10 出售债券的账务处理
图示说明:
①债券面值。
②债券已提应计利息。
③未摊销的债券溢价(折价相反)。
④债券投资利息收益(会计处理见图4－9③)。
⑤如长期债券投资发生坏账损失，损失在实际发生时记入营业外支出。
四、可转换公司债券核算
可转换公司债券是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。它属于混合性质，对发行企业而言，既有负债性质，又有所有者权益性质;对持有企业而言，既有债权性质，又有股权性质。
《小企业会计准则》未作规定，参照会计准则规定处理如下:
(一)可转换公司债券核算规定
见图3－11。
图3－11 债转股核算的规定
(二)可转换债券账务处理
【例1】经批准，A公司2010年1月1日发行2年期可转换公司债券2000000元，债面年利率6%，发行价为2200000元(不考虑发行费用)。B公司以银行存款1100000元购买50%。债券发行1年后可转换为股份，每百元转换为普通股4股，股票面值2元，假如转换日为2011年4月1日，B公司可转换债券账面价值为1060000元(含利息60000元)，2011年1月1日至3月31日尚未计提利息，如果B公司将持有债券全部转换为股份，溢价按直线法摊销，则B公司会计处理如下:
尚未计提利息=1000000×6%×3/12=15000(元)
应摊销溢价=50000×3/12=12500(元)
账务处理见图3－12。
图3－12 可转换债券账务处理
图示说明:
①购入溢价发行公司债券。
②按年结转应计提利息60000元及摊销溢价50000元。
③转换股份时应计提利息15000(60000÷4)元及应摊销溢价12500(50000÷4)元。
④债权转换为股权。
五、委托贷款核算
会计制度规定委托贷款为投资，但在具体核算上有以下特点，见图3－13。
图3－13 委托贷款核算特点
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
