长期债券投资的确认与核算

项目二　长期债券投资的确认与核算

任务一　长期债券投资的概念及会计处理原则

一、长期债券投资的概念

长期债券投资，是指小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。

二、长期债券投资的会计处理原则

（1）长期债券投资应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

（2）长期债券投资在持有期间，按月计算的应收利息应当确认为投资收益。

①分期付息、一次还本的长期债券投资，按月计算的应收未收利息应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

②一次还本付息的长期债券投资，按月计算的应收未收利息应当增加长期债券投资的账面余额。

（3）处置长期债券投资，实际取得价款与其账面余额之间的差额，应当计入投资收益。

任务二　长期债券投资的会计账务处理

一、会计账户的设置

“长期债券投资”（资产类），本账户核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。本账户可按债券种类和被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映小企业持有长期债券投资的成本或到期一次还本付息债券的本息。

二、长期债券投资的主要账务处理

（1）小企业购入债券作为长期投资，应当按照实际支付的购买价款，借记“长期债券投资”科目，贷记“银行存款”科目。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的价款扣除应收的债券利息，借记“长期债券投资”科目；按照应收的利息，借记“应收利息”科目；按照实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。

【例4－7】A企业在2009年1月1日购入S公司当日发行的面值为200　000元的两年期债券，票面利率6%，价款201　000元，其中包括经纪人佣金等费用1　000元，用银行存款支付。该债券到期还本付息。A企业在2009年1月1日的账务处理如下：

【例4－8】假设A企业在2009年7月1日购入S公司债券，实际支付价款207　000元（含上半年利息6　000元）。A企业在2009年7月1日的账务处理如下：

【例4－9】B企业在2009年7月1日购入S公司2009年1月1日发行的面值为200　000元的两年期债券，票面利率6%，价款207　000元，其中包括经纪人佣金等费用1　000元和已到付息期尚未领取的债券利息6　000元，用银行存款支付。该债券每半年付息一次（付息日为1月5日和7月5日），到期还本。B企业在2009年7月1日的账务处理如下：

（2）小企业在持有长期债券投资期间，月度终了，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资”科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。

【例4－10】承【例4－8】，A企业在2009年7月31日计算利息收入的账务处理如下：

【例4－11】承【例4－9】，B企业在2009年7月31日计算利息收入的账务处理如下：

（3）小企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照实际取得的价款或收回的债券本金（或本息），借记“银行存款”等科目，贷记“长期债券投资”科目；按应收未收的利息，贷记“应收利息”科目；按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例4－12】承【例4－8】、【例4－10】，2011年1月1日，A企业持有的两年期债券到期，收回债券本金和利息224　000元，存入银行。A企业在2011年1月1日的账务处理如下：

【例4－13】承【例4－9】、【例4－11】，2011年1月1日，B企业持有的2年期债券到期，收回债券本金和利息206　000元，存入银行。B企业在2011年1月1日的账务处理如下：