短期投资的确认与核算

项目一　短期投资的确认与核算

任务一　短期投资的概念及会计处理原则

一、短期投资的概念

短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。由于季节性生产经营等原因，企业往往有多余的、暂时闲置的货币资金，为了获取比银行存款利息高的收益而购买有价证券是短期投资的主要目的。由于小企业资本规模相对较小，对外投资多以短期投资为主。

二、短期投资的会计处理原则

短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

（1）取得短期投资，应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

（2）短期投资在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

（3）出售短期投资，应当将实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益。

任务二　短期投资的会计账务处理

一、会计账户的设置

（1）“短期投资”（资产类），本账户核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。本账户可按股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。本账户期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。

（2）“应收股利”（资产类），本账户核算小企业应收取的现金股利或利润。本账户可按被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映小企业尚未收到的现金股利或利润。

（3）“应收利息”（资产类），本账户核算小企业债券投资应收取的利息。本账户可按被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映小企业尚未收到的债券利息。

二、短期投资的主要账务处理

（1）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的全部价款，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。

小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记“短期投资”科目，按应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。

小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取利息，借记“短期投资”科目，按应收的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。

【例4－1】2010年3月6日，甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入乙公司股票10万股，取得时公允价值为每股为5．2元（含已宣告但尚未发放的现金股利为0．2元），另支付交易费用0．5万元，全部价款以银行存款支付。甲公司2010年3月6日的账务处理如下：

投资成本＝100　000×（5．2－0．2）＋5　000＝505　000（元）

应收股利＝100　000×0．2＝20　000（元）

【例4－2】2010年1月2日，A企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券，面值总额为10万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。该债券于2009年1月1日发行，2010年1月2日取得时实际支付价款为11．5万元（含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息0．3万元），另支付交易费用0．2万元，全部价款以银行存款支付。A企业2010年1月2日的账务处理如下：

投资成本＝115　000－3　000＋2　000＝114　000（元）

应收利息＝100　000×6%÷12×6＝3　000（元）

（2）小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

月度终了，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

实际收到现金股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

【例4－3】承【例4－1】，甲公司于2010年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利。2010年4月2日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0．3元，2010年4月21日，甲公司收到现金股利。甲公司的账务处理如下：

①2010年3月10日：

②2010年4月2日：

应收股利＝100　000×0．3＝30　000（元）

③2010年4月21日：

【例4－4】承【例4－2】，2010年1月10日，A企业收到2009年下半年的债券利息0．3万元。2010年7月16日收到2010年上半年的债券利息0．3万元。A企业的账务处理如下（假定企业按月计提利息）：

①2010年1月10日：

②2010年1—6月月末计提利息：

③2010年7月16日：

（3）小企业出售短期投资，应当按照实际收到的价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目；按该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目；按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例4－5】承【例4－1】、【例4－3】，2010年7月6日，甲公司将该股票全部按每股5．2元卖掉，交易费用为0．5万元。甲公司2010年7月6日的账务处理如下：

投资收益＝100　000×5．2－5　000－505　000＝10　000（元）

【例4－6】承【例4－2】、【例4－4】，2010年8月1日，A企业将该债券全部处置，实际收到价款12万元（包含1个月的利息）。A企业2010年8月1日的账务处理如下：

投资收益＝120　000－114　000－500＝5　500（元）

→知识链接

企业会计准则下短期投资的处理方法

如果企业选择执行企业会计准则，短期投资应按如下规定处理：

企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”科目对短期投资进行核算。

“交易性金融资产”（资产类），本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目可按照交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

“公允价值变动损益”（损益类），本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

交易性金融资产的会计处理规定如下：

（1）初始计量。按公允价值计量；相关交易费用计入当期损益（投资收益）；已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。

（2）后续计量。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

（3）处置。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。

交易性金融资产的主要账务处理如下：

（1）企业取得交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

　　投资收益（发生的交易费用）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　贷：银行存款等

（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息：

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

　贷：投资收益

（3）资产负债表日交易性金融资产公允价值变动：

公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产——公允价值变动

　贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额：

借：公允价值变动损益

　贷：交易性金融资产——公允价值变动

（4）出售交易性金融资产：

借：银行存款等

　贷：交易性金融资产

　　　投资收益（差额也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

　贷：投资收益

或：

借：投资收益

　贷：公允价值变动损益举例如下：2010年5月13日，甲公司支付价款1　060　000元从二级市场购入乙公司发行的股票100　000股，每股价格10．60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0．60元），另支付交易费用1　000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

①5月13日，购入乙公司股票：

②5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

③6月30日，确认股票价格变动：

④8月15日，乙公司股票全部售出：

再举一例如下：2010年1月1日，A企业从二级市场支付价款1　020　000元（含已到付息期但尚未领取的利息20　000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20　000元。该债券面值1　000　000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。A企业的其他资料如下：

（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息20　000元；

（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为1　150　000元（不含利息）；

（3）2010年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为1　100　000元（不含利息）；

（5）2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息；

（6）2011年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1　180　000元（含1季度利息10　000元）。

假定不考虑其他因素，则A企业的账务处理如下：

①2010年1月1日，购入债券：

②2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：

③2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

④2010年7月5日，收到该债券半年利息：

⑤2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

⑥2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息：

⑦2011年3月31日，将该债券予以出售：