成本费用的确认与核算

项目二　成本费用的确认与核算

任务一　费用概述

一、费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

二、费用的特点

（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

如前所述，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。

费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动，例如，企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非正常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。

（二）费用会导致企业所有者权益的减少

费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、消费税等）等。根据“资产－负债＝所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者权益的减少。企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不构成费用。例如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成企业的费用。

（三）费用与向所有者分配利润无关

向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。

三、费用的分类

任务二　营业成本的确认与核算

营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，经已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。包括主营业务成本和其他业务成本。

一、主营业务成本的确认与核算

（一）主营业务成本核算的内容及科目设置

主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。该科目属损益类科目，借方登记已销产品的成本，贷方登记月末结转到“本年利润”的产品成本，月末一般无余额；本科目按销售及其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。

（二）主营业务成本核算的账务处理

结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。

二、其他业务成本的确认与核算

（一）其他业务成本核算的内容及科目设置

除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、随同产品出售单独计价的包装物成本等。

企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。该科目属损益类科目，借方登记已销产品的成本，贷方登记月末结转到“本年利润”的产品成本，月末一般无余额；本科目按销售及其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。

（二）其他业务成本核算的账务处理

企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“其他业务成本”科目无余额。

任务三　营业税金及附加的确认与核算

一、营业税金核算的内容及科目设置

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费。

企业应通过“营业税金及附加”账户，核算企业日常主要经营活动应负担的税金及附加。该科目属损益类账户，借方登记销售商品应交的各项销售税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润”的各项销售税金及附加，月末一般无余额。

二、营业税金及附加的账务处理

企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业税金及附加”科目无余额。

任务四　期间费用的确认与核算

期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。期间费用在发生当期全部计入当期损益，而不计入产品成本，这样有助于简化成本核算工作，提高成本核算的准确性。期间费用主要包括管理费用、财务费用和销售费用。

一、销售费用的内容及账务处理

（一）销售费用的内容及账户设置

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的相关费用。

企业应设置“销售费用”账户，核算企业销售费用的发生和结转情况，该账户是损益类账户，借方登记营业费用的发生额，贷方登记期末结转到“本年利润”中去的销售费用，结转后无余额。本科目按销售费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。

（二）销售费用的账务处理

销售费用发生时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。

【例7－17】某企业开出转账支票支付广告费5　000元，销售产品领用包装物1　000元，结转专职销售机构人员工资3　000元，计提福利费420元。编制会计分录如下：

月末，将本期发生的销售费用，全部转入“本年利润”账户：

二、管理费用的内容及账务处理

（一）管理费用的内容及账户设置

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，主要包括企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费等。

企业应设置“管理费用”账户，核算企业管理费用的发生和结转情况，该账户是损益类账户，借方登记管理费用的发生额，贷方登记期末结转到“本年利润”中去的管理费用，结转后无余额。本科目按管理费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。

（二）管理费用的账务处理

管理费用发生时，借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户

【例7－18】企业用库存现金支付业务招待费1　000元。编制会计分录如下：

三、财务费用的内容及账务处理

（一）财务费用的内容及账户设置

财务费用是指企业为筹建生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出、汇兑差额及相关手续费（包括票据贴现利息）、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

企业应设置“财务费用”账户，核算企业财务费用的发生和结转情况，该账户是损益类账户，借方登记营业费用的发生额，贷方登记期末结转到“本年利润”中去的财务费用，以及应冲减财务费用的利息收入等。结转“本年利润”后无余额。本科目按财务费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。

（二）财务费用的账务处理

财务费用发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户；发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”账户。

【例7－19】企业支付金融机构手续费500元，作会计分录如下：