长期股权投资的确认与核算

项目三　长期股权投资的确认与核算

任务一　长期股权投资的概念及会计处理原则

一、长期股权投资的概念

长期股权投资，是指小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益性投资。

二、长期股权投资的会计处理原则

（1）小企业长期股权投资应当按照成本进行初始计量。

①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

②以非现金资产取得的长期股权投资，应当按照所换出的非现金资产的账面余额作为长期股权投资的成本，非现金资产为固定资产的，应当按照所换出固定资产的账面价值作为长期股权投资的成本。固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

（2）小企业长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

（3）小企业处置长期股权投资，实际取得的价款与其成本之间的差额，应当计入投资收益。

（4）小企业长期股权投资损失应当于实际发生时计入投资收益，同时冲减长期股权投资。

小企业的长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，可以作为长期股权投资损失。

①被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

②被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

③对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

④被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

任务二　长期股权投资的会计账务处理

一、会计账户的设置

“长期股权投资”（资产类），本账户核算小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益性投资。本账户可按被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。

二、长期股权投资的主要账务处理

（1）小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记“长期股权投资”科目；按应收的现金股利，借记“应收股利”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。

以非现金资产取得的长期股权投资，应按照所换出的非现金资产的账面价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。

【例4－14】A企业于2010年1月2日购买乙公司发行的股票30　000股，准备长期持有，该股票每股10元，企业购买时另外支付相关税费3　000元，款项已用银行存款支付。A企业2010年1月2日的账务处理如下：

【例4－15】B企业在2010年5月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10　000股，准备长期持有，该股票每股10．2元（含现金股利0．2元），企业购买时另外支付相关税费1　000元。B企业2010年5月5日的账务处理如下：

投资成本＝10　000×（10．2－0．2）＋1　000＝101　000（元）

应收股利＝10　000×0．2＝2　000（元）

【例4－16】A企业以某项固定资产对甲公司进行投资，投出固定资产原值250　000元，已提折旧50　000元。相关手续已于2011年2月23日办妥。A企业2011年2月23日的账务处理如下：

（2）小企业在长期股权投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【例4－17】H企业于2010年1月15日与丙公司签订股权投资协议，向丙公司投资500　000元，占丙公司注册资本的20%。2011年3月15日，丙公司宣告分派现金股利200　000元，并于2011年4月15日支付现金股利。H企业的相关账务处理如下：

①2010年1月15日：

②2011年3月15日：

应收股利＝200　000×20%＝40　000（元）

③2011年4月15日：

（3）小企业处置长期股权投资，应按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目；按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科目；按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例4－18】承【例4－14】，A企业于2011年3月2日将乙公司股票30　000股全部出售，每股售价11元，支付相关税费2　000元，款项已通过银行收付。A企业2011年3月2日的账务处理如下：

投资收益＝30　000×11－2　000－303　000＝25　000（元）