短期投资的计量

二、短期投资的计量

(一) 短期投资取得时的初始计量

根据历史成本原则，短期投资最初取得时都是按取得成本入账，成本除了包含买价外，还包括经纪人的佣金、交易税金及手续费等。

(二) 短期投资持有期间的后续计量

公司在取得这些有价证券以后的持有期间内，有价证券的市场价格可能会发生变动。出于财务会计的历史成本原则和稳健原则的考虑，以往的会计准则对短期投资采用“成本与市价孰低”的规则(Lower of Costor Market Rule)进行期末后续计量，即市场价格下跌低于成本时，以市价来计量短期投资的金额，同时确认跌价损失；若市场价格上升(市价高于成本)则仍按原成本计量的金额列于资产负债表上。

会计准则对于持有短期投资的后续计量的规范并不是一成不变的，出于会计信息的决策有用性考虑，美国财务会计准则委员会于1993年发布了第115号会计准则公告——投资于债券和权益性证券的会计处理。该原则改变了以往的短期投资期末计价的成本与市价孰低规则，采用新的方法——市价计列法(Mark-to-Market)。具体做法是会计期末按市场价格调整投资账户，成本和市价之间的差额属于未实现持有利得(或损失)，未实现持有利得(或损失)根据投资的不同分类而性质不同，并根据不同性质而列于股东权益项目之下或列入本期收益表。

美国115号会计准则将公司投资的有价证券分为三类：(1)交易性证券(Trading Securities)；(2)可出售证券(Availablef or Sale Securities)；(3)持有至到期日证券(HeldtoMaturitySecurities)，事实上对投资的分类在很大程度上取决于管理者的意图和判断。表5－11列示了证券投资的不同分类及其未实现持有利得或损失的处理。

表5－11　　证券投资分类及相关会计处理

续表

按照上述准则的分类，属于短期投资的证券投资通常可分类为交易性证券和可出售证券，可出售证券将在第十一章中加以介绍。