短期投资的账务处理

三、短期投资的账务处理

交易性证券是购买并持有的将在近期出售以赚取价格波动收益的证券，证券的形式可以是股票也可以是债券，其初始计量以历史成本记录，年末时，后续计量采用公允价值，对于有活跃交易市场的证券以市场价格记录。

(一) 投资取得：按取得成本入账

例5－20　假设英特公司2007年2月15日以每股$40购入IBM公司的普通股份5000股，并支付了2%的佣金和税款。共计支出：$40×5000+$40×5000×2%=$204000。为此英特公司作会计分录如下：

借：短期投资——IBM公司的普通股份　　204000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　204000

(二) 收取投资收益

短期投资由于持有时间较短，通常在收取股利或利息时确认投资收益，也避免了期末确认投资收益的会计调整。

例5－21沿用例5－20的资料，假设英特公司5月10日收到IBM公司每股$0.8的现金股利，共收取现金$4000，作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　4000

(三) 出售短期投资

在证券市场上出售短期投资时，其出售价格可能高于投资成本也可能低于投资成本。若出售价格高于投资成本将产生投资利得，若出售价格低于投资成本将导致投资损失。

例5－22　假设8月10日英特公司以每股$45出售IBM公司普通股份2000股，收到现金$90000。当初购买IBM公司普通股份的取得成本为每股$40.8($204000÷5000)，2000股成本合计为$81600，则出售短期投资的利得为$8400。作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　 　90000

　　贷：短期投资——IBM公司的普通股份　　81600

　　出售短期投资利得　　　　　　　　　　 8400

假设英特公司又于10月19日以每股$38的价格出售IBM公司的普通股份1000股，收取现金$38000。IBM公司普通股份的购买成本为每股$40.8，1000股成本合计为$40800，所以出售投资损失$2800。则作会计分录如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　　　38000

　　出售短期投资损失　　　　　　　　　2800

　　贷：短期投资——IBM公司的普通股份　40800

上述“投资收益”、“出售短期投资利得”及“出售短期投资损失”都属于当期损益，期末将通过结账程序转入收益汇总账户后结清，在期末编制报表时，列示在收益表的主营业务项目之后的非营业性项目中。

(四) 短期投资的期末调整：按市价反映

如前所述，企业若将其短期有价证券投资分类为“交易性证券”，年末，在资产负债表上要按市价列示，成本与市价之间的差额需调整短期投资账户，并将未实现利得或损失计入当期收益表。

例5－23　假设2007年12月31日IBM公司的普通股每股市价为$43，英特公司尚持有IBM公司的普通股份2000股，取得成本为$81600，而市价总额为$86000。则需调增短期投资$4400，并将其确认为持有投资未实现利得，作调整分录如下：

借：短期投资——IBM公司的普通股　　 　4400

　　贷：交易性投资未实现利得　　　　　　4400

如果期末证券市场价值低于投资取得成本，其差额则借记“交易性投资未实现损失”，贷记“短期投资”账户。交易性证券的短期投资以市价列示在资产负债表上，如表5－12所示。

表5－12　　英特公司资产负债表(简括)

2007年12月31日

续表

由上可以看出，短期投资若分类为交易性证券，期末按市价调整投资账户，一方面，影响资产负债表上流动资产中短期投资的列示金额，即以市价金额列示；另一方面，持有投资的未实现利得或损失计入当期净收益，这与出售短期投资实现的利得或损失的性质相同，直接影响收益表。

本章小结

本章主要介绍现金、应收账款和应收票据以及交易性投资等流动性较强的金融资产。

1.现金是企业流动性最强的资产，包括库存现金和银行存款，其中库存现金部分在会计上采用零用现金的一套会计处理；其余的都通过银行收支的部分要定期与银行对账，并编制银行往来调节表来解释对账所发现的结果(未达账项和记账错误)，再据以登记企业自己的未达账项并订正自己的记账错误，以使现金账户的余额达到应有的正确数值。

2.应收账款是指主要由于赊销商品或提供劳务而发生的将在一年以内或长于一年的一个营业周期内收回的账款。应收账款要以可变现净值列示在资产负债表上，即以期末“应收账款”借方的余额减去“坏账准备”的贷方余额。应收账款坏账的处理采用备抵法，坏账费用的期末估计方法有销售百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法。

3.应收票据是指企业所持有的由出票人签发，承诺在一定时日无条件支付一定金额的书面凭证。应收票据一般按照取得时的票面金额入账。理论上，应收票据也应与应收账款一样要按可变现净值列示在资产负债表上，其坏账的处理同应收账款。在票据到期前，企业如需要现金，可持应收票据向银行贴现，有追索权的票据贴现后，企业实际上存在着一种或有负债，应在专门的账户“贴现应收票据”中反映。

4.短期投资是指出于利用闲置资金这样的暂时性目的而对有价证券进行的投资，是除现金之外最易变现的资产。短期投资最初都以取得成本入账，而期末要以市场价值列示在资产负债表上，并分类为交易性证券和可出售证券，其会计处理因不同的投资分类而不同。本章重点介绍交易性证券，其期末按市价调整产生的持有投资未实现利得或损失记入当期损益，这不仅影响资产负债表而且还反映在收益表上。

复习思考题

1.现金的内部控制包括哪些内容？

2.为什么要编制银行往来调节表？

3.什么是定额备用金制度？试说明零用现金的账务处理程序。

4.坏账损失有哪些处理方法，分别进行评价。

5.期末估计坏账费用的方法有哪些？

6.为什么说贴现应收票据是或有负债？

7.关于短期投资的计价美国会计准则有哪些变化？

8.交易性证券和可出售证券的未实现利得的会计处理有何不同？会计报表列式有何不同？

【注释】

[1]IAS No.39，Financial Instrument：Recognition and Measurement.International Accounting Standards Committee Foundation．Publication Department，2006.