1.科目设置
为核算存货清查中出现的盘盈、盘亏、毁损，应设置“待处理财产损溢”科目。该科目的借方反映存货盘亏、毁损数以及经过批准后结转的盘盈数；该科目的贷方反映存货的盘盈数以及经批准转销的盘亏数、毁损数；在期末处理前，借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余；在期末处理后，该科目没有余额。该科目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目进行明细分类核算。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理流动资产损溢”明细科目核算。
2.存货盘盈的核算
企业发生存货盘盈时，在报经批准前，应及时办理存货入账手续，调整增加存货账面数，按同类或类似存货的市场价格作为实际成本入账，根据“存货盘点报告表”借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；查明原因后，若是由于收发、计量或核算误差造成的，在报经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
【例3-30】某企业在年末进行存货清查，发生盘盈情况并做账务处理如下：
①报经有关部门批准前：
借：原材料—甲材料 1200
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1200
②报经有关部门批准后：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1200
贷：管理费用 1200
3.存货盘亏、毁损的核算
企业发生存货盘亏或毁损时，在报经批准前，应及时办理存货销账手续，调整减少存货账面数，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目；报经批准后，根据不同情况分别处理如下：对于毁损材料的残值应做价入账，借记“原材料”等科目；属于定额内损耗的，借记“管理费用”等科目；属于一般经营中超定额损耗的，如果是收发、计量或管理不善造成的，扣除残值后，应向过失人索赔，借记“其他应收款”科目，将扣除残值及过失人赔偿后的净损失记入“管理费用”科目；由于自然灾害或意外事故等造成的存货盘亏、毁损，在扣除残值及过失人、保险公司赔偿后，记入“营业外支出”科目。
【例3-31】黄河公司在财产清查中发现盘亏K材料500千克，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应做如下会计处理：
①批准前，根据有关原始凭证：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100000
贷：原材料—K材料 100000
②批准后，根据有关原始凭证：
借：管理费用—盘亏损失 100000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100000
【例3-32】黄河公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。应做如下会计处理：
①批准前，编制会计分录：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 30000
贷：原材料—L材料 30000
②批准后，编制会计分录：
由过失人赔款部分：
借：其他应收款—××× 20000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 20000
残料入库：
借：原材料 2000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000
材料毁损净损失：
借：管理费用 8000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8000
【例3-33】黄河公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本10000元，增值税金额1700元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿5000元。应做如下会计处理：
①批准前，编制会计分录：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1700
②批准后，编制会计分录：
借：其他应收款—××保险公司 5000
营业外支出—非常损失 6700
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11700
【任务6训练题】
一、不定项选择题
1.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，对于应由过失人赔偿的损失计入（ ）科目。
A.管理费用 B.其他应收款 C.营业外支出 D.销售费用
2.对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业不应当计入管理费用的是（ ）。
A.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失
B.由于核算差错造成的存货盘亏净损失
C.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失
3.某小规模纳税企业因洪水造成一批库存材料毁损，其实际成本为100000元，应由保险公司赔偿70000元，残料价值为1000元。该批损毁材料应记入“营业外支出”账户的金额是（ ）。
A.100000 B.31000 C.30000 D. 29000
4.下列会计处理正确的有（ ）。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
B.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
二、技能训练
1.2012年10月，香林公司在进行清查盘点存货时，发现如下情况：
（1）10月5日，发现账外材料（黑炭）100千克，经查系计量不准造成，每千克计划单价10元。
（2）10月6日，清查中发现产成品盘亏和毁损10个，每个实际单位成本320元。
（3）10月15日，收到上级批示，将上述盘盈盘亏物资按规定处理。
（4）10月18日，盘点原材料聚醚时，发现材料短缺300千克，每千克计划成本8元。经查，其中240千克系自然灾害造成损失，可向保险公司索取赔偿；60千克系保管员失职造成损失，应负责赔偿，填制“材料盘点清单”，向上级报批。
（5）10月24日，收到上级批示，对上面盘亏材料区别不同情况进行处理。
2.2014年6月30日，光明公司对B材料进行盘点，填写“存货盘点报告表”，发现盘亏B材料300千克，实际单位成本36元，应转出的增值税进项税额为1836元。经查，属于当年火灾造成的毁损。其中，保管员王佳一人承担1000元的赔偿责任，意外火灾属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿7581元，余额4055元计入营业外支出。
请做相关账务处理。
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