6.2.1 科目及账户设置的具体内容
社会责任会计的部分内容已在传统会计中进行核算,在建立社会责任核算体系时,可以直接加以利用。这些与社会责任有关的经济活动通常是作为常规的财务会计问题处理的,没有设置独立的社会责任会计科目进行单独核算。在建立社会责任会计时,对已经纳入传统会计的核算内容只要结合社会责任会计对其进行单独核算即可。这些内容主要体现在:
(1)按照国家或地方政府环保机关的规定缴纳的排污费,列入管理费用中。
(2)企业因社会责任问题而缴纳的罚款、责令停业的损失、对他人造成损害的赔偿等意外损失,列入营业外支出。
(3)一些企业设置的环境机构和工作人员的经费支出,列入管理费用。
(4)利用“三废”生产的产品而得到的税收减免,体现在少缴的税款中。
(5)企业因较好地承担社会责任而得到的各种奖励、拨款,计入营业外收入,取得的低息贷款,少交的利息体现在利息费用中。
(6)企业为承担社会责任而进行新设备的投资、固定资产的购建或改良,都作为一般的固定资产支出处理。
(7)对于矿产资源产品生产企业所缴纳的矿产资源补偿费,以及为回填矿井、绿化矿山等而发生的支出,通过计提基金等方式计入各期费用。
(8)对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠,列入营业外支出。[1]
(9)环境污染的未决诉讼,产品质量保证支出等或有负债,计入预计负债。
结合传统会计中的会计科目,以及企业履行社会责任的内容,为企业社会责任会计核算设置以下会计科目和相应的账户:
(1)“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“制造费用”、“财务费用”等科目,与传统会计相同。
(2)“社会责任固定资产”科目,是指企业为履行社会责任目的而购建的固定资产。按照社会责任的分类设置二级科目,下设二级科目有“环境固定资产”、“员工责任固定资产”、“消费者责任固定资产”、“其他社会责任固定资产”等。该账户借方登记社会责任固定资产的增加,贷方登记社会责任固定资产的减少。期末借方余额,反映企业期末社会责任固定资产的账面原值。在传统会计中以“固定资产”科目反映。
(3)“累计折耗”科目属于“社会责任固定资产”的调整科目,核算企业社会责任固定资产的累计折耗。该账户借方登记处置社会责任固定资产转出的累计折耗,贷方登记企业计提的社会责任固定资产折耗。期末贷方余额,反映企业社会责任固定资产的累计折旧额。在传统会计中以“累计折旧”科目反映。
(4)“社会责任物资”科目,是指企业为履行社会责任目的而采购的一系列原材料、生产性存货等资源。该账户借方登记社会责任物资的增加,贷方登记社会责任物资的减少。期末余额在借方,反映库存物资的账面价值。在传统会计中以“原材料”、“周转材料”和“库存商品”等科目反映。
(5)“社会责任负债”科目,是指企业为履行社会责任目的而承担的现时义务。为了把传统会计下的负债和履行社会责任的负债区分开来,所以一级科目设为“社会责任负债”,下设“应付账款”、“应付票据”、“借款”、“预收款”、“应交税费”、“应付股利”等二级科目。该账户贷方登记社会责任负债的增加,借方登记社会责任负债的减少。在传统会计中以“负债类”对应科目反映。
(6)“在建社会责任工程”科目,是指包括在建环境工程、在建职工责任工程、在建消费者责任工程等企业正在投资但尚未完成的社会责任固定资产类型。该账户借方登记在建社会责任工程的实际支出,贷方登记完工工程转出的成本。期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。在传统会计中以“在建工程”科目反映。
(7)“社会责任工程物资”科目,是指核算企业为建设社会责任工程而准备的各种物资的实际成本。该账户借方登记企业购入工程物资的成本,贷方登记领用工程物资的成本。期末借方余额,反映企业为在建社会责任工程准备的各种物资。在传统会计的“工程物资”科目反映。
(8)“社会责任固定资产清理”科目,是指核算企业因出售、报废、毁损等原因转出的社会责任固定资产的价值以及在清理过程中发生的费用等。借方登记转出的资产价值、清理过程中应该支付的相关税费及其他费用,贷方登记社会责任固定资产清理完成的处理。期末借方余额,反映企业尚未清理完毕的社会责任固定资产净损失。在传统会计的“固定资产清理”科目反映。
(9)“社会责任无形资产”科目,是指企业由于积极参与生态环境及资源保护利用,较好地履行了对公益和社会福利事业职工及消费者的社会责任而使企业品牌得以加强、社会知名度得以提高而蕴涵的一种经济资源。该账户借方登记社会责任无形资产的增加,贷方登记社会责任无形资产的减少。期末借方余额,反映企业社会责任无形资产的成本。与传统会计中的“无形资产”一致。
(10)“社会责任所有者权益”科目,是指企业所有者投入的社会责任资本以及社会责任利润年末结转的部分。由于社会责任资产与社会责任负债没有一一对应关系,所以社会责任所有者权益不一定等于社会责任资产减去社会责任负债。
(11)“社会责任收益”科目,是指企业承担社会责任直接或间接产生某种经济收益、社会收益,主要形式有社会奖励、社会让利、机会收益、补贴收入等。
(12)“社会责任支出”科目,主要核算与企业履行社会责任发生的各项费用支出。
(13)“社会责任利润”科目,与传统会计中的“本年利润”一致。期末“社会责任收益”和“社会责任支出”账户余额分别结转至该账户的借方和贷方,该账户余额结转至“社会责任所有者权益”账户。
企业社会责任会计科目表列出了企业社会责任活动常用的会计科目,见表6-1。由于各行业企业社会责任的经济活动范围涉及很广,本书只对经常发生的经济业务进行探讨,实践中企业可以根据业务活动实际情况增加或减少会计科目。
表6-1 企业社会责任会计科目表
续表
续表
6.2.2 会计处理
[例1] 同辉化工有限公司是一家以生产农业肥料为主的化工企业,属于一般纳税人,20××年发生如下业务:
(1)3月5日,企业购入用于履行社会责任项目的原材料共计30 000元,货款未付。
借:社会责任物资 30 000
贷:社会责任负债——应付账款 30 000
实际支付款项:
借:社会责任负债——应付款 30 000
贷:银行存款等 30 000
(2)4月1日,开始构建社会责任工程并领用社会责任物资共计20 000元。
借:在建社会责任工程 20 000
贷:社会责任物资 20 000
(3)4月5日购入一批专门用于社会责任工程建造的工程物资共计150 000元,增值税率为17%,货款以票据支付。
借:社会责任工程物资 150 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 25 500
贷:社会责任负债——应付票据 175 500
(4)5月10日,将购入的专门社会责任工程物资全部投入到社会责任工程建设。
借:在建社会责任工程 150 000
贷:社会责任工程物资 150 000
(5)8月30日,社会责任工程完工,至完工前共发生各类支出共计200 000元。
借:在建社会责任工程 200 000
贷:银行存款 200 000
结转“在建社会责任工程”至“社会责任固定资产”。
借:社会责任固定资产 370 000
贷:在建社会责任工程 370 000
(6)9月1日,将原有的一项用于社会责任项目的固定资产处置,账面价值180 000元,已计提折耗120 000元,处置收回金额为50 000元,发生清理费用2 000元。
借:社会责任固定资产清理 60 000
累计折耗 120 000
贷:社会责任固定资产 180 000
借:社会责任固定资产清理 2 000
贷:银行存款 2 000
借:银行存款 50 000
贷:社会责任固定资产清理 50 000
借:社会责任支出 12 000
贷:社会责任固定资产清理 12 000
(7)9月30日,收到政府履行社会责任奖励 30 000元。
借:银行存款 30 000
贷:社会责任收益 30 000
(8)9月30日,因履行社会责任效果突出,为当地环境保护做出了突出贡献,政府以一项农用肥销售专营权作为奖励授予该企业,价值50 000元。[2]
借:社会责任无形资产——专营权 50 000
贷:社会责任收益 50 000
[1] 董淑兰,农业上市公司社会责任会计信息披露研究[D].沈阳农业大学,2011.
[2] 乔治·恩德勒.面向行动的经济伦理学[M].上海:上海社会科学院出版社,2002:276.
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