留存收益的账务处理

（一）利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或“－年初未弥补亏损”）＋其他转入

利润分配的顺序依次是：①取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

【例12－15】 远洋公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元，假定不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：

①结转实现净利润时：

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

②提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：

③将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累积未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1 000 000元（本年利润2 000 000－提取法定盈余公积200 000－应付现金股利800 000）即为远洋公司本年年末的累计未分配利润。

（二）盈余公积

按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。值得注意的是，如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。

1．提取盈余公积

企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。

【例12－16】 远洋公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0元。经股东大会批准，远洋公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：

本年提取法定盈余公积金额＝5 000 000×10%＝500 000（元）

2．盈余公积补亏

【例12－17】 经股东大会批准，远洋公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：

3．盈余公积转增资本

【例12－18】 因扩大经营规模需要，经股东大会批准，远洋公司将盈余公积400 000元转增股本。假定不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：

4．用盈余公积发放现金股利或利润

【例12－19】 远洋公司20×5年12月31日股本为50 000 000元（每股面值1元），可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积为20 000 000元。20×6年3月20日，股东大会批准了20×5年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。远洋公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：

①发放现金股利时：

②支付股利时：

借：应付股利10 000 000

贷：银行存款　10 000 000

本例中，远洋公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，其中，属于以未分配利润发放现金股利的部分5 000 000元应记入“利润分配——应付现金股利”科目，属于以盈余公积发放现金股利的部分5 000 000元应记入“盈余公积”科目。

本章小结

本章主要介绍了所有者权益，以及核算投资者投入的权益、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

基本概念

所有者权益、实收资本、资本公积、资本溢价、股本溢价、留存收益、法定盈余公积、任意盈余公积、未分配利润。

思考题

1．所有者权益与负债有什么联系和区别？

2．所有者权益由哪些内容构成？

3．分析投资者投入资本和留存收益的意义。

4．企业实收资本（股本）增加的途径有哪些？如何进行会计处理？

5．资本公积的构成内容及其区别是什么？如何进行核算？

6．简述盈余公积的形成及其用途。

7．留存收益包括哪些内容？应如何进行核算？

实训（练习）题

一、单项选择题

1．投资者作为资本投入到企业的各种资产，其金额要符合国家规定比例的是（ ）。

A．货币资金 B．固定资产

C．库存商品 D．无形资产

2．远洋公司收到投资者乙公司投入的设备一台，该设备在乙公司的账面原价为80 000元，使用期限为5年，已使用2年，该设备净值为50 000元。甲乙双方确认的价值为60 000元，为公允的。远洋公司接受该设备投资时，应当编制如下（ ）会计分录。

A．借：固定资产60 000

贷：实收资本 60 000

B．借：固定资产80 000

贷：实收资本 80 000

C．借：固定资产80 000

贷：实收资本 50 000

累计折旧 30 000

D．借：固定资产80 000

贷：实收资本 60 000

累计折旧 20 000

3．下列会计事项中，会引起企业所有者权益总额发生变化的是（ ）。

A．从净利润中提取盈余公积 B．用盈余公积弥补亏损

C．用盈余公积转增资本 D．股东大会向投资者宣告分配现金股利

4．某股份公司采用向社会发行股票的方式来募集股本，若为溢价发行的，则该公司的股票发行费用应首先从（ ）中列支。

A．溢价收入 B．管理费用

C．财务费用 D．营业外支出

5．企业的实收资本一般不能随意变动，如按有关规定增加实收资本时，除所有者增加新的资金投入外，还可以将（ ）。

A．接受捐赠非现金资产转入实收资本 B．资本公积和盈余公积转入实收资本

C．借款转入实收资本 D．无法归还的应付款转入实收资本

6．远洋公司上年未分配利润60 000元，本年净利润30 000元，按照规定提取法定盈余公积后，又向投资者分配利润40 000元（法定盈余公积提取比例为10%），则该公司本年未分配利润余额为（ ）元。

A．41 000 B．45 000

C．47 000 D．49 000

7．远洋公司当年净利润100万元，年初未分配利润为20万元，向投资者分配利润30万元，盈余公积的提取比例为10%，当年提取的盈余公积为（ ）万元。

A．12 B．7

C．9 D．10

8．企业用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项盈余公积不少于该企业注册资本的（ ）为限。

A．10% B．20%

C．25% D．50%

9．远洋公司上年度亏损30万元，按规定可以用本年度实现的利润来弥补，若本年实现利润10万元全部用于弥补上年亏损，则该企业在用本年利润弥补上年亏损时，应做的会计处理为（ ）。

A．借：利润分配——弥补以前年度亏损100 000

贷：利润分配——未分配利润100 000

B．借：盈余公积100 000

贷：利润分配——未分配利润100 000

C．借：利润分配——弥补以前年度亏损100 000

贷：利润分配——本年利润100 000

D．不作账务处理

10．向社会公开发行股票所发生的发行费用，其会计核算上可以按下列（ ）方法处理。

A．若股票是按面值发行的，应计入长期待摊费用，分年摊销

B．一律记入“财务费用”账户的借方

C．一律记入“资本公积”账户的借方

D．若股票是按溢价发行的，应首先从溢价收入中支付，超过溢价收入的部分应计入长期待摊费用，分年摊销

11．远洋公司于20×0年成立，当年发生亏损80万元，20×1至20×6年每年实现利润总额10万元。除弥补亏损外不考虑其他纳税调整事项，所得税税率为25%。则20×6年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额为（ ）万元。

A．20 B．20．2

C．22．50 D．40

12．下列各项中，不属于盈余公积用途的是（ ）。

A．支付股利 B．转增资本

C．弥补亏损 D．购建集体福利设施

13．某企业提取盈余公积30万元，以资本公积5万元、盈余公积10万元转增资本。该企业所有者权益增加额为（ ）万元。

A．0 B．15

C．30 D．45

14．上市公司以回购本公司股票方式减资，其支付的价款低于股票面值总额的差额应计入（ ）。

A．利润分配——未分配利润 B．盈余公积

C．资本公积——股本溢价 D．其他综合收益

15．某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1．1元的价格出售，按协议规定，证券公司收取2%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。

A．7 800 B．8 000

C．9 800 D．10 000

二、多项选择题

1．我国会计准则将所有者权益的内容确定为（ ）。

A．实收资本 B．资本公积

C．盈余公积 D．未分配利润

2．企业可以吸收投资者的（ ）作为投入资本。

A．货币资金 B．实物资产

C．无形资产 D．租赁资产

3．下列公司有关投资者投入的资本应通过“实收资本”账户核算的有（ ）。

A．有限责任公司 B．国有独资公司

C．股份有限公司 D．合伙企业

4．企业的法定盈余公积，可以用于（ ）。

A．弥补亏损B．转增资本

C．分配股利D．对外捐赠或投资

5．企业的盈余公积按其提取方法可分为（ ）。

A．法定盈余公积 B．一般盈余公积

C．任意盈余公积 D．法定公益金

6．下列来源形成的资本公积中，可以直接用于转增资本的有（ ）。

A．资本溢价 B．股本溢价

C．其他资本公积 D．外币资本折算差额

7．下列项目中，属于留存收益的是（ ）。

A．盈余公积 B．未分配利润

C．实收资本 D．资本公积

8．下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。

A．发行股票的溢价收入

B．权益法下长期股权投资在被投资方可供出售金融资产增值时投资方的相应处理

C．计提固定资产减值损失

D．权益法下长期股权投资在被投资方实现净利润时投资方的相应调整

9．下列各项中，可引起所有者权益增减变动的有（ ）。

A．接受投资者投入的专利权 B．企业实现的净利润

C．用资本公积转增资本 D．宣告分派现金股利

10．下列项目中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变动的有（ ）。

A．宣告分派现金股利 B．减少实收资本

C．投资者投入资本 D．用盈余公积弥补亏损

三、判断题

1．收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定是收入。（ ）

2．所有者权益，是指企业投资者对企业总资产的所有权。（ ）

3．在我国，股票只按面值发行，不允许按溢价、折价发行。（ ）

4．未分配利润的含义是留待以后年度处理的利润，所以它是未指定用途的利润。（ ）

5．按规定纳税人接受捐赠的实物资产，应计入企业的应纳税所得额。（ ）

6．盈余公积的用途主要是弥补亏损和增加资本。（ ）

7．股份有限公司溢价发行股票时，股票溢价的净收入计入营业外收入。（ ）

8．年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）

9．企业用税前利润弥补亏损时，应进行专门的会计处理。（ ）

10．企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，应当包括年初未分配利润的贷方余额。（ ）

四、业务题

1．远洋公司发生经济业务如下：

（1）20×5年5月，由甲、乙两人各出现金100万元组建了万达有限责任公司。出资款全部存入公司开户银行。

（2）20×6年5月，丙、丁两人愿意各出资130万元加入万达有限责任公司，每人各占公司新的注册资本的25%。增资手续办理完成，出资款全部存入银行。

要求：（1）说明丙、丁两人各自多出30万元投资额的原因。

（2）根据上述资料，编制会计分录。

2．远洋公司于20×5年3月委托某证券公司承销发行普通股股票200万股，每股面值1元，发行价格5元。协议规定，证券公司按发行收入的4%收取承销费用，直接从发行收入中扣除。3月15日，远洋公司收到证券公司转交的股票发行收入，存入开户银行，另外，发行期间，远洋公司还用银行存款向会计师事务所和律师事务所支付注册会计师费用、评估费用、律师费用等，共计10万元。

要求：根据上述资料，编制会计分录。

3．远洋公司20×5年至20×6年发生与其股票有关的业务如下：

（1）20×5年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股4 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

（2）20×5年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积10 000万元转增股本。

（3）20×6年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票2 000万股，每股回购价格为5元。

（4）20×6年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票2 000万股注销。假设远洋公司此时资本公积（股本溢价）6 000万元，盈余公积4 000万元。

要求：逐笔编制远洋公司上述业务的会计分录。

4．远洋公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

要求：假定不考虑其他因素，编制远洋股份有限公司有关会计分录。

5．远洋公司20×5年1月1日的所有者权益为20 000万元（其中：股本为15 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为3 000万元）。远洋公司20×5年实现净利润为2 000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积金。20×6年丁公司发生亏损500万元，用以前年度的未分配利润每股分派现金股利0．1元，每10股分派股票股利1股。

要求：（1）编制远洋公司20×5年和20×6年结转盈亏、利润分配业务的会计分录；

（2）计算远洋公司20×6年12月31日所有者权益的余额。（金额用万元表示）。