（一）接受现金资产投资
1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
【例12－1】 甲、乙、丙共同投资设立远洋公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。远洋公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。远洋公司应编制如下会计分录：
实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
2．股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。
【例12－2】 远洋公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，远洋公司应作如下账务处理：
应记入“资本公积”科目的金额＝50 000 000－10 000 000×1＝40 000 000（元）
本例中，远洋公司发行股票实际收到的款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值总额为10 000 000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
（二）接受非现金资产投资
1．接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例12－3】 远洋公司于设立时收到甲公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，远洋公司接受甲公司的投入资本为2 340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：
本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，远洋公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额与增值税进项税额作为实收资本，因此，可按2 340 000元的金额贷记“实收资本”科目。
2．接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例12－4】 远洋公司于设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。远洋公司应编制如下会计分录：
本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照100 000元的金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额17 000元，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。远洋公司接受的乙公司投入的原材料按合同约定金额与增值税进项税额之和作为实收资本，因此，可按117 000元的金额贷记“实收资本”科目。
3．接受投入无形资产
企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例12－5】 远洋公司于设立时收到丙公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元；同时收到丁公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设远洋公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：
本例中，非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照60 000元和80 000元的金额借记“无形资产”科目。丙、丁公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定金额作为实收资本，因此可分别按60 000元和80 000元的金额贷记“实收资本”科目。
（三）实收资本（或股本）的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国《企业法人登记管理条例》规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。
1．实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份有限公司或有限责任公司，则应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。
【例12－6】 甲、乙、丙三人共同投资设立了远洋公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，远洋公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。远洋公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。远洋公司应编制如下会计分录：
本例中，甲、乙、丙三人按原出资比例追加实收资本，因此，远洋公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例12－7】 承【例12－6】，因扩大经营规模需要，经批准，远洋公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。远洋公司应编制如下会计分录：
本例中，资本公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，远洋公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例12－8】 承【例12－6】，因扩大经营规模需要，经批准，远洋公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。远洋公司应编制如下会计分录：
本例中，盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，远洋公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
2．实收资本（或股本）的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。
【例12－9】 远洋公司20×5年12月31日的股本为100 000 000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，远洋公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定远洋公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。远洋公司应编制如下会计分录：
①回购本公司股份时：
库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）
②注销本公司股份时：
应冲减的资本公积＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（元）
【例12－10】 承【例12－9】，假定远洋公司按每股3元回购股票，其他条件不变，远洋公司应编制如下会计分录：
①回购本公司股份时：
库存股成本＝20 000 000×3＝60 000 000（元）
②注销本公司股份时：
应冲减的资本公积＝20 000 000×3－20 000 000×1＝40 000 000（元）
本例中，由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。
【例12－11】 承【例12－9】，假定远洋公司按每股0．9元回购股票，其他条件不变，远洋公司应编制如下会计分录：
①回购本公司股份时：
库存股成本＝20 000 000×0．9＝18 000 000（元）
②注销本公司股份时：
应增加的资本公积＝20 000 000×1－20 000 000×0．9＝2 000 000（元）
本例中，由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。
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