二、实收资本会计处理
(一)接受现金资产投资
1.一般企业接受现金资产投资
企业接受现金资产投资,应以实际收到金额或存入企业开户银行金额,借记“银行存款”等科目,按投资合同或协议约定投资者在企业注册资本中所占份额部分,贷记“实收资本”科目,企业实际收到或存入开户银行金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分,贷记“资本公积——资本溢价”科目。
【例11-1】 A公司以银行存款300万元对B有限责任公司出资,占其20%的份额,B公司的注册资本为1500万元,B公司收到投资。
借:银行存款 3000000
贷:实收资本——A企业 3000000
【例11-2】 甲、乙、丙三人出资设立万发有限责任公司,其注册资本为180万元,所占份额比例分别为50%、30%、20%。三人以银行存款出资。
表11-1
其中:实收资本=注册资本×投资者所占比例。
借:银行存款 1800000
贷:实收资本——甲 900000
——乙 540000
——丙 360000
2.股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票收到现金资产时,借记“银行存款”等科目,按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”科目,实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价)。
【例11-3】 某股份有限公司通过证券公司发行普通股100000股,每股面值1元,发行价6元,双方约定,支付证券公司发行费10000元,并从发行收入中扣除。股票已发行完毕,股款已划入银行存款账户。
借:银行存款 590000
贷:股本——普通股 100000
资本公积——股本溢价 490000
(二)企业接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账,投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分,计入资本公积。
1.接受的原材料投资
企业接受的原材料投资,其投资额包括不含税的双方确认的原材料价值(如发生运杂费应计入原材料价值,但不计入投资额)和增值税两部分。企业根据不含税双方确认的原材料价值,借记“原材料”等账户;根据增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户;根据不含税的双方确认的原材料价值与增值税之和,贷记“实收资本”账户。
【例11-4】 甲公司收到投资者投入的原材料一批,双方确认的不含税的原材料的价值为100万元,增值税为17万元。
借:原材料 1000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170000
贷:实收资本 1170000
2.接受固定资产投资
有限责任公司接受的固定资产投资,其投资额为双方确认的固定资产的价值(如发生运杂费应记入固定资产价值,但不记入投资额),按双方确认的价值借记“固定资产”账户;贷记“实收资本”账户。如果为需要安装的固定资产则先通过“在建工程”账户核算。
【例11-5】 甲公司收到旧的需要安装的机器设备,双方确认的价值为800000元,企业用银行存款实际支付运杂费2000元。该企业收到机器设备后出包安装,用银行存款支付安装费8000元。
(1)收到机器设备:
借:在建工程 802000
贷:实收资本 800000
银行存款 2000
(2)支付安装费:
借:在建工程 8000
贷:银行存款 8000
(3)安装工程完工:
借:固定资产 810000
贷:在建工程 810000
3.接受无形资产投入
当企业收到投资者以无形资产进行投资时,应按投资各方确认的价值,借记“无形资产”账户,贷记“实收资本”账户。
【例11-6】 东方公司收到A公司的一项非专利技术投资,投资双方确认的价值为20000元。
借:无形资产——非专利技术 20000
贷:实收资本 20000
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