长期待摊费用的确认与核算

项目五　长期待摊费用的确认与核算

任务一　长期待摊费用的概念及会计处理原则

一、长期待摊费用的概念及内容

长期待摊费用，是指按照规定分期摊销的其他支出。小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。

固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长其使用年限等发生的支出。

企业所得税法所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上。固定资产的一般修理支出，将不被作为长期待摊费用，而被当作收益性支出当期予以扣除。只有符合一定条件的修理支出，即符合资本化条件的修理支出，才有必要作为长期待摊费用，予以分期摊销。

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

二、长期待摊费用的会计处理原则

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法（即直线法）进行摊销，计入相关资产的成本或管理费用，并冲减长期待摊费用。长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销。

（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（3）符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（4）其他长期待摊费用，摊销年限不得超过3年。

任务二　长期待摊费用的账务处理

一、会计账户的设置

“长期待摊费用”（资产类）账户核算小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。本账户可按费用项目进行明细核算，期末为借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

二、长期待摊费用的主要账务处理

（1）小企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

【例4－26】2011年1月，A企业对其经营租入的一栋厂房进行改建，该厂房租赁期为5年。改扩建共发生支出150　000元（其中，领用生产用材料100　000元，购进该材料时支付的增值税进项税额为17　000元；有关人员薪酬30　000元；其他支出3　000元，已用银行存款支付），改建工程于2011年4月底完成。A企业的账务处理如下：

①领用生产用材料：

②确认工程人员薪酬：

③用银行存款支付其他支出：

（2）小企业按月摊销长期待摊费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。

【例4－27】承【例4－26】，A企业应自2011年5月起分5年对经营租入固定资产改建支出进行摊销，每月摊销的账务处理为：

每月摊销额＝150　000÷5÷12＝2　500（元）