费用是建筑企业在工程承包、提供劳务等日常生产经营活动中所发生的各项耗费，包括物化劳动耗费和活劳动耗费。费用分为合同费用、管理费用和财务费用等。费用与收入相配比，即可确定企业经营活动中取得的盈利。
费用按其是否计入施工生产成本可以分为建造合同成本（合同费用）和期间费用两部分。其中，合同费用是建筑企业已结算工程或提供劳务的成本，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。由于费用发生于建筑安装工程的始末，它一方面代表了建筑企业的整体耗费水平，另一方面也反映了建筑企业的经营管理水平，因此，做好费用的核算，对于正确核算建筑企业的经营活动成果有着十分重要的意义。
建造合同成本是与建造合同收入相配比的经济利益的流出。
由于建筑安装工程（建造合同）的生产经营特点与其他工业产品的生产不同，通常施工期较长，要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年，为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入与费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在建造合同实施过程中，按照一定的方法，合理确定各年的收入和费用。
建造合同收入与合同费用的确认与核算，首先应判断建造合同的结果是否能够可靠地估计，然后再根据具体情况进行处理。
·9．1．1 合同结果能够可靠估计时合同收入和合同费用的确认与核算·
1）合同收入与合同费用的确认条件
由于建筑合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的建造合同，判断其结果能否可靠地估计的前提条件也不同。
（1）固定造价合同的结果能够可靠地估计应具备的条件
固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同的结果能够可靠地估计应具备以下的条件：
①合同的总收入能够可靠地计算。
②与合同相关的经济利益能够流入企业。
③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
④合同完工进度和为完成合同发生的成本能够可靠地确定。
（2）成本加成合同的结果能够可靠地估计应具备的条件
成本加成合同指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。成本加成合同的结果能否可靠地估计，应具备以下两个条件：
①与合同相关的经济利益能够流入企业。
②实际发生的合同成本能够清楚区分并且能够可靠地计算。
2）合同收入与合同费用的确认方法
如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
（1）确定完工进度百分比
完工百分比法是根据合同完工进度的百分比确认合同收入和合同费用的方法。完工百分比法首先确定建造合同的完工进度的百分比，然后根据完工进度百分比，计算和确认当期的合同收入和费用。
确定合同的完工进度百分比有以下3种方法：
①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度百分比。其计算公式如下：
【例9．1】 假设某建筑公司签订了一项合同总金额为2000万元的建造合同，合同的建设期为3年。第一年，实际发生合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生1100万元；第二年，实际发生合同成本950万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。计算合同完工进度百分比如下：
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定合同完工进度百分比。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式：
【例9．2】 某路桥公司签订了修建一条200km公路的建造合同，合同规定的总金额为18000万元，工期为3年。该公司第一年修建了70km，第二年修建了85km。计算合同完工进度百分比如下：
③根据已完合同工程的测量确定合同完工进度百分比。这种方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度百分比时的一种特殊的技术方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
【例9．3】 某建筑公司承建一项水下工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工程量达合同总工程量的75%。则该合同完工进度百分比为75%。
（2）根据完工进度百分比确认和计算当期的合同收入和合同费用
根据完工进度百分比计算和确认当期的合同收入和合同费用的公式如下：
下面举例说明完工进度百分比法的应用：
【例9．4】 某建筑公司签订了一项总金额为2000万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算第1年完工进度为25%，第2年完工进度已达80%；经测定前两年的合同预计总成本均为1500万元。第3年工程全部完工，累计实际发生合同成本1350万元。计算各期确认的合同收入和费用如下：
第1年：
确认的合同收入＝2000万元×25%＝500万元
确认的合同毛利＝(2000－1500）万元×25%＝125万元
确认的合同费用＝(500－125）万元＝375万元
第2年：
确认的合同收入＝2000万元×80%－500万元＝1100万元
确认的合同毛利＝(2000－1500）万元×80%－125万元＝275万元
确认的合同费用＝(1100－275）万元＝825万元
第3年：
确认的合同收入＝2000万元－(500＋1100）万元＝400万元
确认的合同毛利＝(2000－1350）万元－(125＋275）万元＝250万元
确认的合同费用＝(400－250）万元＝150万元
（3）合同收入和合同费用的核算
根据上述方法计算确认的合同收入和合同费用，就可以组织合同收入和合同费用的核算。
合同收入通过“主营业务收入”账户核算。当期确认的合同收入记入该账户的贷方，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
合同费用通过“主营业务成本”账户核算。当期确认的合同费用记入本账户的借方，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
当期确认的合同毛利，通过“工程施工——合同毛利”明细账户核算。当期确认的合同毛利，应记入该明细账户的借方。
根据例9．4的计算，可做各年账务处理如下：
第1年
第2年
第3年
·9．1．2 合同结果不能可靠估计时合同收入和费用的确认与核算·
如果建造合同的结果不能可靠地估计，建筑企业就不能采用完工进度百分比法确认合同收入和合同费用，而应按以下两种情况分别进行会计处理：
①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；
②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认为收入。
【例9．5】 某建筑公司与业主签订了一项总金额为200万元的建造合同，第一年实际发生工程成本100万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。因此，公司可依当年发生的工程成本同时确认为当年的收入和费用，不确认利润。其会计分录如下：
若该公司当年与业主只办理工程价款结算40万元，由于业主出现财务危机，其余款项可能收不回来。在这种情况下，公司只能将40万元确认为当年的收入，100万元应确认为当年的费用。其会计分录如下：
建筑企业的期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不直接计入工程成本，而是在发生时直接计入当期损益。
·9．2．1 管理费用的核算内容·
管理费用是指建筑企业为组织和管理企业施工生产和经营活动所发生的各项支出。其具体包括以下16项内容。
（1）公司经费
公司经费是指企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由企业统一负担的费用，包括总部行政部门职工薪酬、差旅交通费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。
（2）工会经费
工会经费是指企业按企业管理人员等工资总额的2%计提并拨交给工会的经费。
（3）职工教育经费
职工教育经费是指企业按企业管理人员等工资总额的1．5%计提的为职工学习先进技术和提高文化水平的经费。
（4）劳动保险费
劳动保险费是指企业支付给离退休职工的离退休金（包括提取的离退休职工统筹基金）、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、6个月以上的病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定支付给离退休干部的其他各项经费和为行政管理人员等支付的社会保险费。
（5）失业保险费
失业保险费是指按规定标准计提的职工失业保险基金，也是社会保险费的一种，按行政管理人员等计提的失业保险费计入管理费用。
（6）董事会费
董事会费是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括董事会成员津贴、差旅费和会议费等。
（7）咨询费
咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。
（8）聘请中介机构费
聘请中介机构费是指企业聘请注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
（9）诉讼费
诉讼费是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。
（10）排污费
排污费是指企业按规定交纳的排污费用。
（11）税金
税金是指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及土地使用税等。
（12）技术转让费
技术转让费是指企业使用他人（或单位）转让的非专利技术而发生的费用。
（13）研究与开发费
研究与开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失费。
（14）无形资产摊销费
无形资产摊销费是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产摊销费。
（15）业务招待费
业务招待费是指企业为施工生产经营活动的合理需要而支付的招待费用。
（16）其他费用
其他费用是指除上述费用以外的其他管理费用。
·9．2．2 管理费用的核算·
为了反映企业管理费用的发生情况，需设置“管理费用”账户进行总分类核算。发生各项管理费用时，记入本账户的借方；期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账，组织明细核算。
现举例说明管理费用的核算方法如下：
【例9．6】 某建筑企业2011年12月份发生下列有关的经济业务：
(1）1日，总务处购买办公用品1200元，以现金支付。会计分录如下：
(2）2日，报销职工王刚上下班交通补贴费1600元，剩余现金600元交回财务部门。会计分录如下：
(3）3日，计提公司管理部门固定资产折旧费20000元。会计分录如下：
(4）5日，行政部门领用低值易耗品600元。会计分录如下：
(5）6日，办公室李宏报销业务招待费1500元，以现金支付。会计分录如下：
(6）7日，以银行存款支付会计事务所审计费800元。会计分录如下：
(7）8日，分配管理人员工资50000元，并按工资总额的14%计提职工福利费7000元。会计分录如下：
(8）10日，计提本期离退休统筹金5000元。会计分录如下：
(9）16日，以银行存款支付离退休人员医药费1000元。会计分录如下：
(10）30日，按规定标准计提工会经费5000元，职工教育经费2500元。会计分录如下：
(11）30日，交纳本月的房产税1500元、车船使用税800元、土地使用税700元。会计分录如下：
(12）30日，以现金购买印花税150元。会计分录如下：
(13）31日，将本月发生的管理费用记入当月损益，转入“本年利润”账户。会计分录如下：
根据上述业务的记账凭证登记的“管理费用明细账”如表9．1所示。
表9．1 管理费用明细账
续表
·9．3．1 财务费用的内容·
财务费用是指建筑企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的短期借款利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及企业为筹集资金发生的其他财务费用。
·9．3．2 财务费用的核算·
为了总括核算和监督企业财务费用的发生和结转情况，应设置“财务费用”账户进行总分类核算。企业发生各项财务费用时，记入本账户的借方；期末，将本账户的余额结转于“本年利润”账户，计入当期损益。结转后本账户期末无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
现举例说明财务费用的核算方法：
【例9．7】 某建筑企业2011年12月份发生下列有关的经济业务：
(1）25日，收到银行存款利息收入通知单，通知存款利息收入1400元。其会计分录如下：
(2）26日，接银行通知，支付借款利息2650元。其会计分录如下：
(3）27日，委托银行办理银行汇票一份，支付手续费20元。其会计分录如下：
(4）31日，企业持未到期的商业承兑汇票一张，向开户行申请贴现，汇票面值是100000元，贴现利息为1200元，实收贴现额为98800元。其会计分录如下：
(5）31日，将本月发生的财务费用计入当期损益，转入“本年利润”账户。其会计分录如下：
根据上述有关记账凭证登记的“财务费用明细账”如表9．2所示。
表9．2 财务费用明细账
建筑企业主要从事建筑安装工程的生产经营活动，通常是先有卖主（发包单位），后有产品（房屋、建筑物），企业不单独设置销售机构，发生的营业费用相对较少，因此，建筑企业一般不单独设置“营业费用”账户。在实际工作中，建筑企业发生的营业费用可并入“管理费用”账户进行核算。建筑企业附属的工业企业，如果发生的营业费用数额较大，可增设“销售费用”账户单独进行核算。其具体核算方法与管理费用基本相同。
费用是建筑企业在工程承包、提供劳务等日常生产经营活动中所发生的经济利益流出，包括生产成本（合同费用）和期间费用。
合同费用是建筑企业已结算工程或提供劳务的成本，是与合同收入相配比的支出。由于建造合同施工的长期性，合同费用的确认方法为：当建造合同的结果能够可靠地估计时，按完工进度百分比法计算与确认合同费用；当建造合同的结果不能够可靠地估计时，如合同成本能够收回的，则合同成本在其发生的当期确认为费用，如合同成本不能收回的则在发生时立即确认为费用。合同费用通过“主营业务成本”账户核算，按上述方法确认的合同费用，记入该账户的借方，年末时将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
建筑企业的期间费用包括管理费用和财务费用。管理费用是企业为组织和管理企业施工生产和经营活动所发生的各项支出。财务费用是企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项开支。管理费用和财务费用分别通过“管理费用”和“财务费用”账户核算，实际发生的各项管理费用和财务费用分别记入上述账户的借方，期末时将各账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。管理费用和财务费用账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
9．1 什么叫费用？建筑企业的费用是由哪些内容构成的？
9．2 什么叫合同费用？合同费用是如何确认的？
9．3 什么是期间费用？期间费用与工程施工成本的联系与区别在哪里？
9．4 什么是管理费用？它包括哪些内容？
9．5 什么是财务费用？它包括哪些内容？
9．6 练习合同费用的核算。
（1）资料：
某建筑公司签订了一项总金额为1520万元的建造合同，承建一幢房屋。工程于2010年10月开工，预计到2012年10月完工。2010年末预计的工程总成本为1200万元，到2011年底预计工程总成本已为1280万元。建造该项工程的其他有关资料如下：
（2）要求：
①确定各年的合同完工进度百分比；
②确认各年的合同收入、合同费用和毛利；
③编制各年的会计分录。
9．7 练习期间费用的核算。
（1）资料：
某建筑企业2011年12月份发生下列经济业务：
①以银行存款支付管理人员差旅费9200元；
②支付银行借款利息8600元；
③支付房产税2760元，劳动保险费1600元；
④支付业务招待费6400元；
⑤支付投标费4130元；
⑦分配管理人员工资16000元，应计提的职工福利费为2240元；
⑧计提管理及试验用固定资产折旧及发生的修理费分别为4500元和1600元；
⑨支付银行手续费60元；
⑩按企业职工工资总额计提工会经费7000元、职工教育经费5000元。
（2）要求：
①根据上述经济业务作出会计分录；
②设置并登记“管理费用明细账”和“财务费用明细账”。
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