期间费用明细表的财务费用

第五节　期间费用的核算

一、期间费用及其核算内容

期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期发生的直接计入当期损益的费用。期间费用包括企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费；企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用；企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用等。期间费用的核算是指营业费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。

二、营业费用的归集与结转

营业费用是指企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及销售机构的经常费用。它不计入产品的生产成本，不参与产品成本计算，也不存在分配问题，而是作为期间费用直接计入当期损益。这种费用应该按年、季、月和费用项目编制费用计划，以便进行核算和考核。

营业费用的归集与结转是通过“营业费用”总账科目和所属明细科目进行的。营业费用应按费用项目设置明细账，进行明细核算，用以反映和考核各项费用的支出情况。发生和支付各项产品销售费用时，记入“营业费用”科目的借方，记入“银行存款”、“现金”、“应付账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“包装物”等科目的贷方。月末，根据“营业费用”科目和所属明细科目借方归集的各项费用，将其实际发生额全部结转入“本年利润”科目。结转以后，“营业费用”科目和所属明细科目应无余额。

根据前列各种费用分配表和有关凭证，登记营业费用明细账。

【例3－26】　营业费用的归集和结转如表3－23所示。

表3－23　营业费用明细账

续表

月末，将营业费用直接转入“本年利润”科目，编制会计分录如下。

三、管理费用的归集与结转

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。它不计入产品的生产成本，不参与产品成本计算，也不存在分配问题，而是作为期间费用直接计入当期损益。这种费用应该按年、季、月和费用项目编制费用计划，进行核算和考核。

管理费用的归集和结转，是通过“管理费用”总账科目和所属明细科目进行的。管理费用应按费用项目设置明细账，用来反映和考核各项费用的支出情况。发生或支付各项管理费用时，记入“管理费用”科目的借方和有关科目的贷方。当发生材料、产品盘盈时，抵减管理费用的金额，应记入有关科目的借方和“管理费用”总账科目的贷方，同时要在“管理费用”明细科目的“材料产品盘亏和毁损”专栏中用红字或负数登记。月末，结转管理费用时记入“管理费用”科目的贷方和“本年利润”科目的借方。结转以后，“管理费用”科目及所属明细科目期末应无余额。

【例3－27】　根据前列各种费用分配表和有关凭证，登记管理费用明细账，如表3－24所示。

表3－24　管理费用明细账

月末，结转管理费用直接转入“本年利润”科目，编制会计分录如下。

四、财务费用的归集与结转

财务费用是指企业为筹集生产经营活动所需的资金而发生的各项财务费用。财务费用不计入产品的制造成本，不参与产品成本计算，也不存在分配问题，而是作为期间费用，直接计入当期损益。企业为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，应计入有关固定资产价值，而不是作为财务费用处理。财务费用也应该按年、季、月和费用项目编制费用计划，进行核算和考核。

财务费用的归集和结转，是通过“财务费用”总账科目和所属明细账进行的。财务费用应按费用项目设置明细账，用以反映和考核各项费用的支出情况。发生或预提利息支出时，记入“财务费用”科目的借方和“预提费用”或“银行存款”科目的贷方。在发生利息收入和汇兑收益时，应记入“银行存款”等科目的借方和“财务费用”科目的贷方。这些抵减财务费用的金额，既要记入“财务费用”总账科目的贷方，又应在财务费用明细账的“利息支出”和“汇兑损失”栏的借方用红字或负数登记。月末结转财务费用时记入“财务费用”科目的贷方和“本年利润”科目的借方。结转以后，“财务费用”科目及所属明细账科目期末应无余额。

【例3－28】　财务费用的归集和结转如表3－25所示。

表3－25　财务费用明细账

月末，将财务费用直接转入“本年利润”科目，编制会计分录如下。

此外，本月发生利息收入100元，编制会计分录如下。

【本章小结】

费用的分配和归集，与第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集，共同构成工业企业成本核算的最基本内容。

费用是指一定时期内企业生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产要素费用，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费、利息支出、税金及其他支出等。

工业企业各项费用的分配原理是相同的，主要包括：①分配费用的基本计算公式；②分配标准的选择；③基本核算程序，即各项要素费用的归集与分配，应视不同情况作不同的归集、分配；④计算分配过程；⑤编制各种费用分配表及会计分录；⑥登记有关总分类账和明细分类账等。

在各项要素费用的分配中，原材料分配是重点，其分配方法主要有：产品产量、重量分配法，材料定额消耗量比例分配法，定额费用比例分配法。其他各项要素费用的分配原理与此基本相同。

【思考与练习题】

一、思考题

1．要素费用核算的一般程序是怎样的？其中专设成本项目的直接生产费用核算的程序是怎样的？其他用途的费用核算程序又是怎样的？

2．怎样选择分配费用的适当方法？各种费用分配的标准主要有哪几类？分配间接计入费用的计算公式是怎样概括的？

3．原材料如果是间接计入费用，一般应采用哪些分配方法分配？怎样进行分配？

4．低值易耗品的摊销方法有哪些？其优缺点和适用范围如何？

5．辅助生产费用分配的特点是什么？

6．各种辅助生产费用分配方法的特点、适用范围和优缺点是什么？怎样进行分配？

7．分配辅助生产费用的方法一般有哪几种？将各种分配方法的特点和适用范围及其核算程序进行比较说明。

8．说明制造费用的核算程序，以及“制造费用”科目与“制造费用”成本项目的关系。

9．分配制造费用的方法一般有哪几种？比较说明各种分配方法的特点、适用范围和分配计算程序。

二、业务分析题

1．某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A和B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。

甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：A10千克，B5千克；

乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：A4千克，B6千克。

甲、乙两种产品实际消耗原材料总量为：A1782千克，B1717千克。

原材料计划单价为：A2元，B3元。原材料成本差异率为－2%。

要求：按定额消费量比例分配甲、乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表和会计分录。

思考：原材料费用按定额消耗量比例分配较按定额费用比例分配有何优缺点？它们各自适用于什么样的情况？

2．某企业设有修理、运输两个辅助车间（部门），本月发生辅助生产费用，提供劳务量如表3－26所示。

表3－26　某企业本月发生辅助生产费用，提供劳务量表

说明：分配率小数点四位后四舍五入。

要求：采用交互分配法，计算分配辅助生产费用（列示计算过程）；编制辅助生产费用分配表和有关会计分录。

思考：对该分配方法如何评价？采用该分配方法时，为什么“辅助生产成本”科目的贷方发生额会大于原来的待分配费用额？

3．某工业企业生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。有关资料如表3－27所示。

表3－27　辅助生产费用分配表

续表

要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用（列出计算分配过程），并填制辅助生产费用分配表和编制有关的会计分录。

思考：其他辅助生产费用分配方法与计划成本法相比，有何优点？其适用条件怎样？