制造成本与期间费用管理

第三节　制造成本与期间费用管理

制作成本是指企业生产产品和提供劳务而发生的费用支出，又称为生产成本（或经营成本）。企业在实际生产过程中消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用，构成了企业制造成本经济内容。

在企业的生产经营活动中，有些费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管这些条件的实际利用程度如何，有关费用仍照常发生，一个会计期间所发生的此类费用是一种期间成本费用。所以，期间费用是指产品销售、企业行政管理和财务管理等方面发生的费用，包括企业的营业费用、管理费用、财务费用三个部分。由于期间费用作用的是企业一个会计期间生产经营环境和条件，不作用于产品的直接生产过程，直接计入企业的当期损益，即冲减企业当期营业利润或计入企业当期亏损。

制造成本与期间费用管理主要从其预测、决策、预算、控制和考核这些方面进行。

（一）制造成本与期间费用预测

成本费用预测的基础工作是开展预测的准备和前提。基础工作质量好坏影响到成本费用预测值的准确程度。所以，进行成本预测之前一般应做好以下工作：

1．确定预测目标。成本费用是一个综合的经济范畴，成本和费用的变动受诸多因素的影响，涉及面广。要进行成本费用的预测，需要确定各预测目标，否则在预测中抓不住重点，势必会导致预测的盲目性。成本费用预测目标的确定，主要是根据企业预测期的经营管理的要求，结合决策项目的需要而确定的。确定预测的目标和范围有利于促进下一步资料的收集和预测工作的开展。

2．搜集和整理资料。围绕确定的预测目标，广泛地收集与预测目标要求相适应的各种数据资料，并将所收集的资料进行归类整理，去粗取精，去伪存真，以保证目标预测的准确性。

3．进行成本费用组成要素的对比分析。分析对比的过程，实际上是广泛挖掘降低成本潜力的过程，具体说来包括三个环节：①开展功费分析，在保证产品质量不变的前提下，改进产品的结构和加工工艺，尽可能降低成本费用的消耗；②进行因素分析，对影响企业成本费用水平升降的因素进行逐项分析，寻找进一步降低成本费用的途径和方法；③根据分析的结果，拟定出企业增产节约措施计划。

在成本费用预测基础工作做好以后，应该根据预测目标和要求，选择适当的预测方法，比如比例法、技术测定法、余额测定法、因素分析法、回归预测法等方法，这些方法在有关课程中已作介绍，这里不再作阐述。

（二）制造成本与期间费用决策

决策的核心在于进行最优化选择，其基础是预测。成本费用决策是指在成本费用预测的基础上，从可达到同一目标利润的不同预测方案中评价选择一个最优方案的科学方法。成本费用决策的最优化即是实现同一目标利润的成本和费用消耗最低化。最优化成本费用决策在企业生产经营管理中具有重要作用。

1．最优成本费用决策是目标利润实现的保证

企业的利润水平在一定条件下受企业成本水平和费用水平高低的制约。在其他因素不变的前提下，成本和费用升高，利润就会相应降低；成本与费用降低，利润就会相应增加。成本费用与利润成反向变动。因此，企业要实现未来的目标利润，就必须使未来的成本和费用达到一个最优水平，没有最低成本费用作为保证，目标利润水平就不能实现。

2．最优成本费用决策是成本和费用预测工作的前提条件

只有进行成本费用决策并选择出一个最可行的方案，才能在此基础上编织成本和费用的执行预算，并使所编制的成本费用预算能切实保证目标利润的实现。没有成本费用决策而编制的成本和费用预算，具有相当程度的盲目性，预算的盲目性会影响预算执行的非控制性，不利于有效的控制成本支持，最终目标利润难以实现。

3．最优成本费用决策是其他经营决策的重要依据

企业的其他成本经营决策，是指除成本和费用决策之外的生产经营决策，包括筹资决策、投资决策、生产技术决策、利润决策等。成本费用决策的直接结果，反映未来成本和费用的最低消耗水平，在进行其他经营决策时，必须遵循低消耗、高收入原则，根据决策的最低成本和费用水平，来修订或重新订企业的生产经营方案，使企业真正实现以最低的成本费用支出，取得最大的收益。

4．最优成本费用决策是企业提高其管理水平的一个促进手段

企业的经营管理水平低，主要的表现是成本和费用支出大而难以控制，从而导致企业的盈利水平低。进行最优成本费用决策，可以为企业预算期的生产经营确定最低消耗目标，通过预算的编制确定各阶段、各工序、各项目、各部门的成本和费用支出限额，从而更好地加强控制，提高企业的经营管理水平。

（三）制造成本与期间费用预算

成本与费用预算是根据成本与费用决策方案，以货币度量企业预算内的生产消耗水平和成本降低状况。成本（费用）预算是企业全面预算的重要组成部分，具有重要的意义。

成本与费用预算的编制是预算形成的一个重要环节，也是对成本与费用预测和决策结果的最后规划过程。在成本与费用预算的编制时，一般应贯彻以下要求：

（1）以先进的技术经济定额作为成本费用预算编制的数据基础。先进的技术经济定额包括各种材料物资的消耗定额、工时定额和费用开支标准等。先进的定额有利于对预算期的成本（费用）实行定额控制，使预算的编制和实行都具有可行性和先进性。

（2）成本与费用预算指标与其他预算指标应紧密衔接。成本与费用预算是企业全面预算的一个重要组成部分，在编制成本与费用预算时一般涉及产量指标、销量指标、消耗定额、单位制造成本、制造成本总额、期间费用总额等指标，这些指标在企业其他预算中都具有十分重要的作用。成本与费用预算应与其他预算指标实行衔接，以便提高企业全面预算的总体有效性。

（3）成本与费用预算的编制要有利于对成本和费用实行归口分级管理。这就要求在成本与费用预算编制的时候，既要注重成本和费用构成的内容，又要注重成本和费用发生的环节和地点，从而有利于成本与费用的归口和分级管理，实现全面的成本（费用）控制。

编制成本与费用预算的基本步骤包括：①根据成本与费用预测和决策的结果确定预算的目标成本（费用）；②收集并整理相关资料，如生产预算资料、消耗定额资料、费用开支标准等方面的资料；③分解目标成本（费用）并下达给各生产环节；④各基层部门编制基层预算，上报企业财务部门；⑤企业财务部门总编制全企业的成本与费用预算并将据此编制财务预算。

（四）制造成本与期间费用控制和考核

1．制造成本与期间费用控制

成本与费用控制是运用科学的方法对企业生产经营过程中实际发生的各种费用进行严格的审查和限制以降低企业成本费用的一项管理工作。

开展成本与费用控制工作必须具备以下的前提条件：

①有成本与费用预算资料

成本与费用控制的主要目的是尽可能地降低实际成本费用开支，以实现成本与费用预算，完成各项预算指标，没有成本与费用预算，成本与费用控制就失去了目标。

②在预算执行过程中进行

成本与费用控制的对象是各环节、各部门的实际费用支出，预算执行过程中开始以后才能开展成本与费用控制的工作。

③以成本与费用分析为基础

成本与费用分析就是根据成本与费用预算或历史资料与成本费用的实际消耗水平进行比较分析，揭示出预算与实际之间的差异，分析引起差异的原因。只有进行成本与费用分析，才能为成本与费用控制找到工作目标，从而有效地进行控制。

进行成本费用控制的基本方法有组织控制和项目控制两种。

2．制造成本与期间费用考核

成本和费用的考核是指企业内部对成本费用管理工作和成本水平的鉴定和评价。正确进行成本和费用的考核，有利于总结成本费用管理工作的成绩和不足，促使企业加强成本费用核算，寻求降低成本费用的途径，为后续经营中加强成本费用管理工作提供依据。

企业内部成本费用考核的指标体系是由商品产品单位成本降低率、全部商品产品成本降低额、期间费用降低率和商品产品综合成本费用率等主要指标构成。

①主要商品产品单位成本降低率

主要商品产品单位成本降低率是企业成本考核的重要指标。它通过企业主要商品产品预算成本与实际成本之间的对比分析，确定企业当期成本预算工作的完成情况，使企业在成本考核中能突出重点，为后续成本预算的编制提供依据。

②全部商品产品成本降低额

在突出重点的基础上，企业还应对总体资金耗费水平进行考核，以综合反映企业全部商品产品成本预算的执行完成情况。

③期间费用降低率

对费用考核主要是考核期间费用降低率，以评价企业管理部门在经营管理过程中费用控制和预算执行情况。

④商品产品综合成本费用率

通过对商品产品综合成本费用率进行考核，可以反映企业在一定时期内因取得一定的销售收入所发生的成本费用水平以及企业一定时期的投入产出水平。

成本费用总额包括了当期的已销产品制造成本和当期的管理费用、营业费用及财务费用。

综上所述，明达企业在进行成本费用管理时，应正确区分企业各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围；正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合；正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来；认真做好制造成本与期间费用的预测、决策、预算、控制和考核这些方面工作。

明达企业近一年来，不了解市场，盲目生产，例如，供应失调、产品结构不合理、存货积压，严重地影响了企业收入的实现；同时，企业利润不实，不能及时预缴企业所得税，利润分配没有全局观，不能兼顾各方利益，分配政策模糊，分配程序混乱，这是为什么呢？明达企业应如何管理销售收入和利润呢？