3．4．1 标准成本法的含义
标准成本法是指以预先制订的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。它也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本法是西方管理会计的重要组成部分。
标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。
标准成本一词准确地讲有以下两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。又被称为“成本标准”。
单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价 （3．1）
另一种是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的。即：
标准成本＝实际产量×单位产品标准成本 （3．2）
3．4．2 标准成本法的主要内容
标准成本法的主要内容包括标准成本的制订、成本差异的计算和分析、成本差异的账务处理。其中标准成本的制订是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；成本差异计算和分析是标准成本法的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济业绩考评。
3．4．3 标准成本法的主要特点
1）特点
标准成本法的主要特点如下：
①根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制订标准成本。在区分变动性制造费用和固定性制造费用后，必须制订弹性预算下的标准成本。
②标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。
③与成本核算有关的材料、生产成本、产成品和销售成本账户可按标准成本直接入账，简化了账务处理工作。
④标准成本的制订和分析过程也是企业内部各部门管理水平的检查过程、员工积极性的激励过程和企业业绩的评价过程。它使成本计算、成本管理和成本控制实现了有机结合。
⑤标准成本法也要根据生产特点和管理要求来处理各生产流程的成本累积过程，所以也要结合使用几种主要的成本核算方法进行。
2）标准成本和定额成本的比较
标准成本法与定额成本法相比较，既有相同之处，也有不同之处。
（1）相同之处
①都在事前制定目标成本，进行成本的事前控制。
②都根据目标成本进行成本的事中控制。
③都进行成本差异的事中和事后分析，并进行反馈，根据反馈的信息，改进工作。因此，两者都能较好地发挥对于成本的控制作用。
（2）两者的不同之处
两者的不同之处如表3．3所示。
表3．3 标准成本和定额成本的不同之处
续表
续表
其中最主要的区别是，标准成本法一般不按产品计算实际成本，而定额成本法则按产品计算实际成本。不计算各种产品的实际成本，只计算产品的标准成本，这是标准成本法最主要的特点。
3．4．4 标准成本法计算实例
1）相关资料
2011年D公司只生产一种产品，采用标准成本法计算产品成本，期末对材料价格差异采用“调整销货成本与存货法”进行处理，将材料价格差异按照数量比例分配至已销产品成本和存货成本，对其他标准成本差异采用“结转本期损益法”进行处理。7月份有关资料如下。
①公司生产能量为1000h／月，单位产品标准成本如下：
直接材料（6kg×26元／kg）＝156（元）
直接人工（2h×12元／h）＝24（元）
变动制造费用（2h×6元／h）＝12（元）
固定制造费用（2h×4元／h）＝8（元）
单位产品标准成本为200元。
②原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。公司采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月初、月末在产品的平均完工程度均为50%。
③月初在产品存货40件，本月投产470件，本月完工450件并转入产成品库；月初产成品存货60件，本月销售480件。
④本月耗用直接材料2850kg，实际成本79800元；使用直接人工950h，支付工资11590元；实际发生变动制造费用5605元，固定制造费用3895元。
⑤月初在产品存货应负担的材料价格差异为420元，月初产成品存货应负担的材料价格差异为465元。
2）要求
①计算7月末在产品存货的标准成本、产成品存货的标准成本。
②计算7月份的各项标准成本差异（其中固定制造费用按三因素分析法计算）。
③计算7月末结转标准成本差异后的在产品存货成本、产成品存货成本。（提示：需要结转到存货成本的成本差异应分两步进行分配：首先在本月完工产品和期末在产品存货之间进行分配，然后在本月销售产品和期末产成品存货之间进行分配）
3）计算过程及结果如下
①月末在产品数量＝40＋470－450＝60（件）
月末在产品存货标准成本＝60×156＋60×50%×（24＋12＋8）＝10680（元）
月末产成品数量＝60＋450－480＝30（件）
月末产成品存货标准成本＝30×200＝6000（元）
②直接材料价格差异＝79800－2850×26＝5700（元）
直接材料数量差异＝（2850－470×6）×26＝780（元）
直接材料成本总差异＝5700＋780＝6480（元）
本月投入完成的约当产量＝450＋（60－40）×50%＝460（件）
直接人工工资率差异＝11590－950×12＝190（元）
直接人工效率差异＝（950－460×2）×12＝360（元）
直接人工成本总差异＝190＋360＝550（元）
变动制造费用耗费差异＝5605－950×6＝－95（元）
变动制造费用效率差异＝（950－460×2）×6＝180（元）
变动制造费用总差异＝180－95＝85（元）
固定制造费用耗费差异＝3895－1000×4＝－105（元）
固定制造费用闲置能量差异＝（1000－950）×4＝200（元）
固定制造费用效率差异＝（950－460×2）×4＝120（元）
固定制造费用总差异＝200＋120－105＝215（元）
③本期完工产品应负担的材料价格差异＝450×［（420＋5700）÷（450＋60）］＝5 400（元）
月末在产品存货应负担的材料价格差异＝60×［（420＋5700）÷（450＋60）］＝720（元）
月末产成品存货应负担的材料价格差异＝30×［（465＋5400）÷（480＋30）］＝345（元）
结转成本差异后：
月末在产品存货成本＝10680＋720＝11400（元）
月末产成品存货成本＝6000＋345＝6345（元）
项目小结
物流成本控制是物流企业管理的一个重要课题，但又与一般的企业成本管理有着较大的不同。项目介绍了物流成本控制的基本概念、构成及特征，物流企业成本控制的基本原则和核算程序，重点对物流成本控制的两个主要方法———目标成本法和标准成本法的内容、基本运用等作了较为详细的介绍。通过本项目的学习，应对物流成本控制方面的知识有一个基本的认识和了解。
案例分析
新疆宏运物流成本管理经验
新疆宏运纸业有限公司主要经营各种生活用纸和办公用纸，产品构成以原材料和人工成本为主。原材料以各种木材、麦草和废纸等为主，该部分成本占整个产品成本的50%以上。原材料的好坏对产品的品质影响较大，因此严格控制原材料成本不仅可以保证产品质量，同时有利于降低产品成本。人工成本主要取决于企业的效益，同时也与当时的物价指数有一定的联系。因此，宏运公司产品成本控制的主要任务是对原材料成本的控制。
宏运纸业公司的产品主要满足自治区内客户的需要。新疆地域广大，要将原材料及时运送到生产车间，再将产品及时运送到客户手中，需要产生运输成本和仓储成本。而生产纸品的原料及产品本身的体积及质量都较大，因此会产生大量的运输成本和仓储成本。在2005年以前，公司不重视成本控制，致使资源浪费，产品成本非常高，产品品质也亟待提高。此时，自治区外大量知名品牌的纸品涌入自治区内，宏运纸业的生存和发展面临严峻挑战。
宏运高层意识到了问题的严重性，召集各部门主管商讨对策。经过研究，内部一致认为当务之急是公司应削减成本、改善质量、扩大销售。对此，财务主管分析认为，为了控制产品成本，企业应适时采取标准成本法。标准成本法是成本与管理会计中最传统的成本控制方法。其中，标准成本是根据企业已经达到的生产技术水平，在有效的经营条件下，通过努力可以实现的一种成本目标。这种方法通过制订成本标准，将实际成本与标准成本对比，分析成本差异，寻找差异产生的原因，进行改进，从而达到控制成本、提高企业经济效益的目的。可见，标准成本是对成本进行计划和控制的有效工具。这种方法比较适用于品种不多的大批量生产的企业，且变动成本在产品成本构成中所占比重比较高的劳动密集型企业。而纸业公司正好符合以上情况，因此可以采用标准成本法控制产品成本。宏运总经理认为财务主管的建议可以一试，决定在企业内部施行标准成本法。
第一步，在企业内部建立标准成本管理的组织体系。首先，宏运公司成立了由公司总经理及副总经理组成的标准成本管理的考核管理委员会，负责审核、批准绩效考核方案，检查、指导绩效考核工作，审核考核结果，裁决在这个过程中出现的争议。其次，成立由各生产车间负责人和财务人员组成的标准成本考核管理小组，负责标准成本制度在车间的制订、指导和执行。同时，对生产过程中造成成本差异的原因进行分析与改善。
第二步，划分责任成本中心。根据成本的可控性，结合企业的经营特点和对成本管理的要求划分责任成本中心，从而做到责权清晰、分工明确，有利于成本的控制。
第三步，制订标准成本。宏运公司根据企业生产特点，结合生产管理人员在成本控制方面的习惯，本着效益和合理原则将产品成本划分为原材料、能源费用、直接人工和制造费用4大类。在大类下面根据重点要素再划分二级分类，如直接人工再分为生产工、包装工及车间管理人员工资等。继而根据企业的生产能力、生产特点，结合市场对产品的需求确定各类成本的标准成本。这一点至关重要，因为成本标准制订的准确与否关系到标准成本制度是否能够顺利实施。宏运公司将原材料成本标准的制订分两个部分：原料消耗标准和原料单价标准。原材料消耗标准是根据企业特定的工艺流程及操作方法下生产合格产品需消耗的原材料的合理数量确定的。在具体的制订过程中，宏运公司以历史消耗水平为基础，在保证产品质量，同时能够对企业工作人员产生激励作用的前提下，设定一个合理的下降目标来确定。原料消耗标准由生产车间负责实施。原料单价不是生产车间能够控制的，其采购由供应部门负责，因此原料单价标准的制订与实施由供应部门根据当时的市场价格酌情制订。在实施过程中通过分析成本差异确定各自应负的责任，从而做到奖罚分明，以利于标准成本制度的实施。现以A31纸品的部分原料消耗标准为例，说明标准成本法的实施。
A31产品主要由原料A0010和B0112生产制成，A0010材料的标准消耗量为每吨A31产品消耗750kg，B0112材料的标准消耗量为每吨A31产品消耗120kg；A0010原料的标准单价为0．8元／kg，B0112的标准单价为1．6元／kg。A31产品的标准成本为792元，月末结算得出，当月A0010的实际消耗量为780kg，实际单价为0．75元／kg；B0112原料的实际消耗量为100kg，实际单价为1．7元／kg，A31产品的实际成本为755元。
则：A0010材料的成本差异＝实际成本－标准成本＝780×0．75－750×0．8＝585－600＝－15（元），总差异为有利差异。
其中，价格差异＝实际用量×（实际价格－标准价格）＝780×（0．75－0．8）＝－39（元），为有利差异；
用量差异＝标准价格×（实际用量－标准用量）＝0．8×（780－750）＝24（元），为不利差异。
宏运公司根据A0010材料成本差异数量，分析差异产生的原因。经调查分析，发现价格差异产生的原因是供应部门采购了档次稍低一些的A0010材料，从而降低了材料的价格；而生产车间则为用量差异负责。分析发现，之所以A0010材料实际消耗量大于标准消耗量，是因为材料品质降低导致，因此生产车间不需要为此浪费负太大的责任。总体来说，在不影响产品质量的前提下，总成本有所降低应归功于供应部门。因此，给予供应部门适当的奖励，并鼓励供应部门继续努力寻找降低材料价格的途径，同时可以将单价标准适当降低，以利于下一阶段的比较分析。此外，还应鼓励生产车间尽量改善生产工艺，以节约材料用量成本。B0112材料的成本差异核算过程与此类似。
接下来，在制订直接人工、能源及制造费用的标准成本时，根据各项成本构成要素进行。直接人工标准成本由标准工时及标准工资率构成，能源标准成本由标准单价及标准用量构成，而制造费用则分为两部分进行。纸品公司每年会发生相当大额度的制造费用，这部分费用与产品的数量有直接关系，属于变动的制造费用。此外，机器折旧额也不可忽视。因此，制造费用分为变动性制造费用与固定性制造费用分别制订标准成本。变动性制造费用成本差异由耗费（价格）差异和效率（数量）差异构成，其中，耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量实际工时，效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率；固定性制造费用成本差异由耗费差异、能力差异和效率差异构成，耗费差异＝实际费用－预算费用，能力差异＝（预算工时－实际工时）×固定制造费用标准分配率，效率差异＝（实际工时－标准工时）×固定制造费用标准分配率。
通过一系列标准成本的制订，宏运公司努力寻求各种降低产品成本的渠道，并取得了显著的成效。产品成本降低了、利润增加了，标准成本制度的成功实施使宏运公司找到了生存和发展的转机，产品不仅再次占领自治区内市场，并逐步向外挺进。
案例分析讨论题
调查学校所在地相关企业的情况，结合本案例的实际做法，提出采用标准成本法核算的具体建议和措施。
复习思考题
1．什么是物流成本控制？它具体包括哪些类型？
2．简述物流成本控制的原则。
3．做好物流成本控制可以从哪些方面进行？
4．目标成本法是如何进行成本控制的？
5．标准成本法有哪些优点？
6．某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价的120%，即单价不能超过50元。预计加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等）全年为3000元。该产品的目标利润为20000元，据市场调查估算的销售量为1150件。试算该产品的目标单位变动成本。
7．（1）某厂某产品的材料耗用定额为10kg，每kg标准价格为1元，材料标准成本为10元（10×1）。如本月投入生产120台，实际消耗材料1250kg，实际为每kg1．10元。请计算出价格差异、数量差异。
（2）上述产品的直接人工标准工时为每台8h，每小时标准工资率为0．5元，直接人工的标准成本为4元（8×0．5）。如生产120台共耗用900h，实际工资率为0．6元，请计算人工效能差异和工资率差异。
（3）上述产品的变动制造费用的计划单位成本，其标准工时为8h，标准费用分配率为0．25元，则标准成本为2元（8×0．25）。如实际产量120台的实际耗用为900h，实际费用分配率为0．2元，请计算变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异。
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