第三节 成本计算制度的设计
一、成本计算对象、成本计算期的设计
（一）成本计算对象的设计
结合企业的生产特点和成本管理要求，一般可分为以下五种情况来设计成本计算对象。
（1）单步骤大量生产一种或几种产品生产，应以该种或几种产品为成本计算对象。
（2）大批量多步骤连续加工的产品生产，一般应以每一生产步骤的半成品和最终产成品为成本计算对象。
（3）大批量多步骤装配式平行加工的产品生产，一般应以最终产成品和平行分别加工的零件、部件为成本计算对象。
（4）单件小批组织产品的生产，通常应以每一单件或每批产品为成本计算对象。
（5）在生产产品品种繁多，规格繁多的企业，若按产品品种、规格设置成本计算对象，组织产品成本计算，则成本核算工作繁重。
（二）成本计算期的设计
（1）大量大批生产的企业，由于连续不断地投入、产出产品，不可能在产品完工时立即计算成本，只能定期地在月末计算本月所生产的产品成本。
（2）单件小批生产的企业，产品成本是在某一批产品或某一件产品完工后才能进行计算，所以成本计算期与生产周期一致，从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期。
二、要素费用、成本项目的设计
（一）要素费用的设计
生产费用按经济内容可分为劳动对象的耗费、劳动资料的耗费和活劳动的耗费，通常企业将这三方面的耗费分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他费用。
（二）成本项目的设计
（1）直接材料。
（2）直接人工。
（3）制造费用。
三、生产费用分配方法和分配标准的设计
（一）生产费用归集与分配的一般原则的设计
（1）在生产费用归集分配的一般方法方面，凡费用发生时能直接确认归属对象的，应直接计入产品成本；凡多个成本计算对象共同发生的，不能直接确认归属对象的费用，应先通过中间环节进行归集，然后再采用适当的方法定期分配计入产品成本。
（2）在生产费用核算和产品成本计算方面，要遵守历史成本这一会计核算的基本原则。一般规定不得以计划成本、估计成本、定额成本来代替实际成本。采用计划成本或定额成本核算的，必须在规定的成本计算期，调整为实际成本。
（3）在生产费用的确认与计量方面，一般规定：严格成本开支范围；贯彻权责发生制和配比原则；正确区分五个费用界限，包括资本性支出与收益性支出的界限、产品制造成本与期间费用的界限、本期产品制造成本与下期产品制造成本的界限、各种产品的成本界限、完工产成品与期末在产品的成本界限。
（二）生产费用分配方法和分配标准的设计
1．要素费用分配方法和分配标准的设计
（1）直接材料费用的分配。
（2）外购动力费用的分配。
（3）直接工资费用的分配。
（4）辅助生产费用的分配。
（5）制造费用的分配。
2．完工产品和在产品之间费用分配方法和分配标准的设计
（1）约当产量比例分配法。
（2）定额耗用量比例分配法。
（3）不计算在产品成本法。
（4）按年初数固定计算在产品成本法。
（5）在产品成本按完工产品成本计算法。
（6）按所耗原材料费用计算在产品成本法。
（7）定额成本法。
四、生产费用核算凭证的设计和一般程序的设计
（一）生产费用核算凭证的设计
（1）各项要素费用分配凭证的设计。主要以材料费用分配表、外购动力费用（电费）分配表、工资费用分配表、固定资产折旧分配表的一般格式为例，说明要素费用分配表的设计。
（2）辅助生产费用的分配。
（3）制造费用分配表的设计。
（4）产品成本计算单和完工产品成本汇总计算表的设计。
（二）生产费用核算一般程序的设计
工业企业生产费用归集和分配的一般程序应设计为：
（1）审核原始凭证，根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象，编制各项费用分配表。对于直接费用，记入生产成本（基本生产）总账和明细账；间接费用分别记入生产成本（辅助生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账。
（2）将应由本期负担的费用额分配记入生产成本（辅助生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账。
（3）编制辅助生产费用分配表，按所设计的分配方法将之分配至生产成本（基本生产）、制造费用、废品损失等总账与明细账。
（4）编制制造费用分配表，将制造费用分配记入生产成本、废品损失等总账和明细账。
（5）将不可修复废品成本由生产成本（基本生产）账户转至废品损失总账与明细账。
（6）编制废品损失分配表，将废品损失净额分配记入生产成本总账与明细账（基本生产的废品损失成本项目）。
（7）期末计算完工产品成本与在产品成本，将完工产品成本转至产成品总账和明细账。
五、产品成本计算方法的设计
第一步，选择基本的成本计算方法。
第二步，对选定的基本成本计算方法结合企业情况加以补充、修订或创新设计。
（1）品种法成本计算的基本程序。
（2）分批法成本计算的基本程序。
（3）分步法成本计算的基本程序。
（4）有的企业需几种成本计算方法同时应用。
（5）有的企业需将几种成本计算方法结合应用。
六、合理设计成本核算工作的级次
（1）一级核算。
（2）二级核算。
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