财务预算与财务分析

【实践教学目的】

使学生熟练掌握财务预算的编制、企业财务报表分析的各种方法和技巧，能从复杂的报表资料中分析企业的偿债能力、运营能力和获利能力，总括把握企业的财务状况和经营成果，为企业相关利益各方的财务决策提供有价值的信息。通过这项实践，使学生分析和解决问题的能力都有所提高。

【实践教学要求】

1．掌握财务预算编制方法。

2．掌握现金预算编制。

3．掌握财务分析指标的计算及运用。

4．掌握杜邦财务分析体系中各指标之间的逻辑关系。

【实践教学内容】

一、财务预算编制的步骤

（1）根据销售预测编制销售预算。

（2）根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算。

（3）根据生产预算确定的预计生产量，分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造预算，然后汇总编制产品生产成本预算。

（4）根据销售预算编制销售及管理费用预算。

（5）根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，编制资本支出预算。

（6）根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量，编制现金预算。

（7）综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。

二、财务预算的编制方法

（1）弹性预算；

（2）零基预算。

三、财务预算的编制

（一）销售预算

销售预算是指通过对上年销售情况的分析并结合预期相关因素变化，根据企业预计年度的目标利润确定预计的销售量、销售单价和销售收入等编制的一种预算。其主要内容是销售量、销售单价和销售收入。其中销售量及单价是根据对市场的预测及企业生产能力得到的，销售收入是二者的乘积。销售预算是整个预算的出发点，其他预算都应以销售预算为基础。

（二）生产预算

生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，包括销售量、期初和期末存货、生产量。销售量可以从销售预算中得到，预计期初存货量等于上季度末存货量，因此，编制生产预算的关键在于合理准确地预计各季度期末存货量。其中预计生产量的计算公式为：

预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量

（三）直接材料预算

直接材料预算是为规划预算期直接材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量等信息的一种业务预算。

在直接材料预算中，预计生产量来源于生产预算，单位产品材料用量的数据来自定额资料。年初材料存量来源于上年末的报表中，年末材料存量是根据当前情况估计的，各季度期末材料存量根据下一季度生产量的一定百分比确定。生产需用量与预计采购量通过下列公式计算：

生产需用量＝预计生产量×单位产品材料耗用量

预计采购量＝生产需用量＋预计期末存量－预计期初存量

在直接材料预算中，通常也要预计材料采购的现金支出，以便为以后编制现金预算提供信息。

（四）直接人工预算

直接人工预算是一种反映预算期内人工工时消耗水平及人工成本开支的业务预算。其中预计产量来自生产预算。单位产品人工工时及每工时人工成本数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本可通过前述几项计算得到。其公式如下：

预计人工总工时＝预计生产量×单位产品工时

预计人工总成本＝预计人工总工时×每小时人工成本

（五）制造费用预算

制造费用预算是指规划直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。

在编制制造费用预算时，可把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用可以生产为基础，利用完善的标准成本资料来编制，也可进行预计。固定制造费用，一般需要逐项预计，因其通常与本期生产量无关。在确定了制造费用预算后，还应该计算变动制造费用及固定制造费用的分配率，为后面产品成本预算提供信息。其公式如下：

（六）产品成本预算

产品成本预算是反映预算期内产品生产成本水平的一种业务预算。它是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

（七）销售及管理费用预算

销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售商品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出的一种预算。所以，它一般按项目反映全年预计水平。因为经营费用和管理费用多为固定成本，所以，在该预算的编制过程中，要分析考察过去相关费用的必要性，对销售费用预算可以和销售预算相结合进行编制，对管理费用可以逐项预计。

【实践教学步骤】

1．划分实践教学小组；

2．分析讨论实训题，得出进一步的结论；

3．展开课堂讨论，进行课堂辩论；

4．写出实训分析报告；

5．教师点评实训报告。

【实训内容】