财务预算的编制方法与程序

一、财务预算的编制方法

财务预算构成一个完整的管理体系，有其成熟的预算方法。常见的财务预算编制方法主要包括固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算。

（一）固定预算与弹性预算编制方法

1.固定预算编制方法

固定预算又称静态预算，是指以企业在预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。固定预算一般适用于费用项目固定或者变化很小的预算项目和数额比较稳定的预算项目。

固定预算编制容易、工作量小，可以根据企业上期数据直接填列，节约了预算编制的工作量。但是，固定预算具有以下两个方面的缺陷：一是预算编制过于呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础；二是可比性差，当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。如凯城公司预计业务量为销售100 000件产品，按此业务量给销售部门的预算费用为5 000元。如果该销售部门实际销售量达到120 000件，超出了预算业务量，固定预算下的费用仍为5 000元。

2.弹性预算编制方法

弹性预算，是指在成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。

弹性预算是为了弥补固定预算的缺陷而产生的，它克服了固定预算业务量固定、费用项目固定的不足。编制弹性预算所依据的业务量可以是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。弹性预算具有预算范围宽、可比性强的优点。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

弹性预算的编制，既可以采用公式法，也可以采用列表法。

（1） 公式法。

公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：

其中，Y表示成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b表示单位变动成本，x表示业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

例题【10-1】

凯城公司的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表10-1所示。

表10-1 凯城公司的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料

假设凯城公司预算期可能的预算工时变动范围为49 000～51 000工时，制造费用弹性预算如表10-2所示。

表10-2 凯城公司制造费用弹性预算表（公式法）　元

公式法的优点是：在一定范围内，预算可以随业务量的变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

（2） 列表法。

列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。

例题【10-2】

假定凯城公司的制造费用弹性预算有关资料如表10-3所示。预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、49 500工时、50 000工时、50 500工时和51 000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表10-3所示。

表10-3 凯城公司的制造费用弹性预算表（列表法）　元

列表法的主要优点是：可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是：编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

（二）增量预算与零基预算编制方法

1.增量预算编制方法

增量预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：

（1） 企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

（2） 企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

（3） 以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

例题【10-3】

凯城公司上年的制造费用为50 000元，考虑到本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用。

解：

计划年度的制造费用预算=50 000×（1+10%）=55 000（元）

增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加以分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，使不必要的开支合理化，造成预算上的浪费。

2.零基预算编制方法

零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算方法”，是指在编制预算费用时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制预算费用的方法。

1） 零基预算的程序

（1） 企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。

（2） 划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制将不可避免项目纳入预算当中。

（3） 划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时，应根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后，再根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

2） 零基预算的优点

（1） 不受现有费用项目的限制；

（2） 不受现行预算的束缚；

（3） 能够调动各方面节约费用的积极性；

（4） 有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

（三）定期预算与滚动预算编制方法

1.定期预算编制方法

定期预算，是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。但这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

2.滚动预算编制方法

滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动，因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度，故又叫连续预算或永续预算。这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。

滚动预算的编制还采用了长期计划、短期安排的方法进行，那就是在编制预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算数字，以便监督预算的执行；至于其他三个季度的预算，可以粗略一些，只列各季总数。到第一季度结束后，再将第二季度的预算按月细分，第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的预算只列出各季度的总数……如此类推。采用这种方法编制的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并根据当时预算的执行情况及时加以调整。

二、预算的编制程序

企业预算的编制，涉及经营管理的各个部门，只有执行团队参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标，而不是外界强加给他们的枷锁。

企业预算的编制程序如下：

（1） 企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标；

（2） 最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际；

（3） 各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算；

（4） 预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算；

（5） 经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算；

（6） 把主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改；

（7） 把批准后的预算下达给各部门执行。