期间费用核算

三、期间费用核算

(一)管理费用

1.管理费用的概念及核算内容

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的各项费用,具体包括以下几项:

(1)公司经费:指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。

(2)工会经费:拔交给工会使用的经费。

(3)职工教育经费:用于职工培训、学习的费用。

(4)劳动保险费:指企业支付离退休职工的退休金(包括按规定缴纳地方统筹退休金)、价格补贴、医药费(包括支付离退休人员参加医疗保险费用)、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。

(5)待业保险费:指企业按规定缴纳的待业保险基金。

(6)董事会费:指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用,包括成员津贴、差旅费、会议费等。

(7)咨询费:指企业向有关咨询机构进行生产经营管理咨询所支付的费用或支付给企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。

(8)聘请中介机构费:指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。

(9)诉讼费:指企业向法院起诉而支付的费用。

(10)税金:指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、印花税等。

(11)矿产资源补偿费:指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源,按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。

(12)排污费:指企业根据环保部门的规定缴纳的排污费用。

(13)绿化费:指企业区域内零星绿化费用。

(14)技术转让费:指企业使用非专利技术而支付的费用。

(15)研究与开发费:指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员工资、研究设备折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制费用以及试制失败损失等。

(16)无形资产摊销:指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和非专利技术等的摊销。

(17)长期待摊费用摊销:指企业对分摊期限有一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销。

(18)购销业务的应酬费。

2.管理费用的账务处理

为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,企业应设置“管理费用”科目。应按核算内容设置明细项目,该科目的借方反映企业发生的各项管理费用,贷方反映企业转入“本年利润”科目的管理费用;“管理费用”科目结转“本年利润”科目后,期末应无余额。

【例12-17】　A公司经计算应由本期负担行政管理部门人员工资100000元,福利费14000元。

借:管理费用——工资　　　100000

　　　　　 ——福利费　　　14000

　 贷:应付职工薪酬——工资　　　100000

　　　　　　　　　——福利费　　　14000

【例12-18】　A公司本月计算出应交纳房产税3000元,车船使用税700元,土地使用税600元,以银行存款支付印花税300元。

借:管理费用——印花税　　　600

　　　　　 ——房产税　　　3000

　　　　　 ——车船税　　　700

　　　　　 ——土地使用税　　　300

　 贷:银行存款　　　600

　　　应交税费——应交房产税　　　3000

　　　　　　　——应交车船税　　　700

　　　　　　　——应交土地使用税　　　300

【例12-19】　D公司结转本月发生的管理费用　　　100000元。

借:本年利润　　　100000

　 贷:管理费用　　　100000

(二)销售费用

1.销售费用的概念及其内容

销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品时专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在销售费用之中。

销售费用一般包括以下四个方面的内容:(1)产品自销费用。包括应由本企业负担的包装、运输费、装卸费、保险费;(2)产品促销费用。为了扩大本企业商品的销售而发生的促销费用:展览费、广告费、经营租赁费(为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用,不包括融资租赁费)、销售服务费用(提供售后服务等的费用);(3)销售部门的费用。一般指为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门,所发生的经费开支,不包括在销售费用中,而是列入管理费用;(4)委托代销费用。主要指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。

2.销售费用的基本账务处理

为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用,企业应当设置“销售费用”科目。该科目借方反映企业发生的各项费用,贷方反映企业转入“本年利润”科目的销售费用;“销售费用”科目结转到“本年利润”科目后,期末应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

【例12-20】　A本月公司为销售产品以银行存款支付厂外运杂费4000元,运输途中保险费600元,装卸费400元。

借:销售费用——运杂费　　　4000

　　　　　 ——保险费　　　600

　　　　　 ——装卸费　　　400

贷:银行存款　　　5000

【例12-21】　本月B公司为销售产品以银行存款支付展览费3500元,广告费6500元。

借:销售费用——展览费　　　3500

　　　　　 ——广告费　　　6500

　 贷:银行存款　　　10000

【例12-22】　本月公司专设销售机构发生下列费用:销售机构人员工资6840元,固定资产折旧费5000元,以银行存款支付办公费360元。

借:销售费用——专设销售机构经费　　　12200

　贷:应付职工薪酬——工资　　　6840

　　　累计折旧　　　5000

　　　银行存款　　　360

【例12-23】　公司按规定将本月发生的营业费用50000元予以结转。

借:本年利润　　　50000

　 贷:销售费用　　　50000

(三)财务费用

1.财务费用的概念及其内容

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生费用,包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。具体内容包括:

(1)利息支出指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出(除资本化的利息外)减去银行存款等利息收入后的净额。

(2)汇兑损失指企业因向银行结算或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额,以及月度(季度、年度)终了,各种外币账户的外币期末余额,按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。

(3)相关的手续费用指发行债券所需支付的手续费(需资本化的手续费除外)开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等,但不包括发行股票所支付的手续费。

(4)其他财务费用,如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。

2.财务费用的账务处理

为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用,企业应设置“财务费用”科目。该科目的借方反映本期实际发生的财务费用,贷方反映期末转入“本年利润”科目的财务费用;“财务费用”科目结转“本年利润”后,期末应无余额。

在核算财务费用时,应注意企业为购建固定资产而筹集资金所发生的费用,在固定资产达到预定可使用状态前发生,若同时满足予以资本化三个条件时,计入“在建工程”,若不同时满足三个条件,则计入“财务费用”。

【例12-24】　A公司计提短期借款利息1000元。

借:财务费用　　　1000

　 贷:应付利息　　　1000

【例12-25】　B公司本月发生银行存款利息收入500元。

借:银行存款　　　500

　 贷:财务费用　　　500

【例12-26】　C公司银行存款美元户期末账面人民币余额350000元,根据期末汇率调整后的余额为340000元,发生汇兑损失10000元。

借:财务费用　　　10000

　 贷:银行存款——美元户　　　10000

【例12-27】　A公司按规定月末结转本月发生财务费用100000元。

借:本年利润　　　100000

　 贷:财务费用　　　100000