费用与成本概述

(1)费用的概念及分类

1)费用的概念。费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特点如下:

①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。

②费用会导致企业所有者权益的减少。

③费用与向所有者分配利润无关。

2)费用的分类。为了便于正确确认和计量费用,正确计算成本,企业应正确对费用进行分类。由于分类标准不同,费用有以下几种分类方法:

①按照经济用途可分为施工费用和期间费用。

施工费用是指企业在施工活动中发生的计入工程成本的费用。其包括以下五个项目:

a.人工费。人工费是指从事工程建造的人员的工资、奖金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。

b.材料费。材料费是指施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的主要材料、其他材料、结构件、机械配件的成本和周转材料的摊销额及租赁费等。

c.机械使用费。机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械发生的机械使用费、租用外单位施工机械的租赁费,以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

d.其他直接费。其他直接费是指施工过程中发生的除上述三项直接费用以外其他可直接计入合同成本核算对象的费用。其主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。

e.间接费用。间接费用是指项目部为组织和管理施工生产活动所发生的费用。其包括现场管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费和排污费等。

“a.~d.”项是为完成工程合同所发生的,能够明确受益对象、可以直接计入工程成本的施工费用,称为直接费用；“e.”项为间接费用,是为完成工程合同所发生的、受益对象不明确、需要分配计入工程成本的施工费用。直接费用和间接费用构成了工程成本。因此,工程成本是企业在工程施工过程中发生的,按一定的成本核算对象和成本项目归集的费用的总和。

期间费用是为组织和管理施工生产活动发生的,不能计入工程成本而计入当期损益的各项费用。其包括管理费用、财务费用和销售费用。

②费用按经济内容分类可分为以下几项:

a.外购材料费。外购材料费是指施工中耗用外购的主要材料、结构件、机械配件和其他材料的价值,以及周转材料的摊销价值。

b.外购动力及燃料费。外购动力及燃料费是指施工中从外单位购入的各种燃料和动力费用。

c.工资。工资是指施工中按规定支付给职工的工资、工资性津贴、补贴、奖金及社会保险费等职工薪酬。

d.职工福利费。职工福利费是指按施工人员工资总额计提的职工福利费。

e.折旧费。折旧费是指企业对所拥有或控制的生产用固定资产按照使用情况计提的折旧费。

f.修理费。修理费是指企业为保证固定资产正常运转而发生的修理费。

g.利息支出。利息支出是指应计入施工费用的各种利息支出扣除利息收入的净额、商业汇票的贴现息净支出,以及有外币业务发生的汇兑损失扣除汇兑收益的差额。

h.税金。税金是指企业发生的应计入成本费用的各种税金。

i.租赁费。租赁费是指从外部单位租赁机械设备而发生的租赁费。

j.其他支出。其他支出是指不属于以上各费用要素的支出,如劳动保护费、保险费、邮电费等。

3)工程成本。将上述各项施工费用以所施工的工程为对象进行归集,就形成了各项工程的成本,即工程成本。因此,工程成本是企业在工程施工过程中发生的,按一定的成本核算对象和成本项目归集的费用的总和。

(2)费用与支出、成本的关系

1)费用与支出。支出也称为流出,是指企业的资源因耗用或偿付等原因而流出企业,从而导致可用资源的总量减少。支出可分为偿付性支出和非偿付性支出。偿付性支出是指企业由于偿债的目的而将包括现金在内的资源交付给其他主体,不属于费用。非偿付性支出包括资本性支出和收益性支出,资本性支出的效益长于一个会计期间,发生时并不能作为费用,只有使当前会计期间受益的部分才是费用。收益性支出是在一个会计期间内的耗费,因而可以全部作为费用。所以,费用包括收益性支出和在该会计期间内受益的资本性支出。

2)费用与成本。费用与成本是既有联系又有区别的两个概念。费用是计算成本的基础,没有费用的发生,也就不能形成工程成本。成本是对象化的费用。二者都是施工过程中物化劳动和活劳动的货币表现,都要用企业在生产经营过程中实现的收入来补偿。

费用与一定的会计期间相联系,是按时期来归集的,反映本期工程施工所发生的全部支出,但这些支出并不是由本期工程成本全部负担。成本则与某一具体的工程或劳务相联系,是按成本核算对象来归集的。一定会计期间发生的施工费用并不全部计入本期成本,本期成本也并不都是本期发生的费用,还可能包括以前会计期间支付而由本期成本负担的费用,也可能包括本期尚未支付,但应由本期成本负担的费用。