长期待摊费用及其他资产的核算

第四节　长期待摊费用及其他资产的核算

一、长期待摊费用的核算

（一）长期待摊费用的概念及内容

长期待摊费用是指公司已经发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等。

租入固定资产改良支出是指能增加以租赁方式租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建支出。固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长（超过1年），而且固定资产的性能、质量等都有较大的改进。

（二）科目设置

公司应设置“长期待摊费用”科目核算公司已经发生，但摊销期限在一年以上的各项费用。该科目属于资产类科目，其借方登记发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销的长期待摊费用，余额在借方，反映公司尚未摊销完毕的长期待摊费用。该科目应按费用项目设置明细账。

（三）长期待摊费用的核算

发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目；摊销各项长期待摊费用时，借记“业务及管理费”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

二、存出资本保证金的核算

存出资本保证金是指保险公司按规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。《保险法》对资本保证金的提取比例以及用途明确规定：“保险公司成立后应当按照其注册资本总额的百分之二十提取保证金，存入金融监督管理部门指定的银行，除保险公司清算时用于清偿债务外，不得动用。”

为了核算存出资本保证金，保险公司应设置“存出资本保证金”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记按规定比例缴存的资本保证金，贷方登记清算时清偿债务的数额，余额在借方，反映公司缴存的资本保证金。其账务处理为：存出资本保证金时，借记“存出资本保证金”科目，贷记“银行存款”科目。

本章小结

在本章里，首先探讨了固定资产的概念、特征和确认条件，明确了固定资产折旧的概念、影响因素、计提范围、计提方法，进而阐述了固定资产的取得、折旧、后续支出、处置、减值、盘亏的核算方法。然后对无形资产的概念、特征、确认条件以及使用寿命的确定原则进行了分析，并对无形资产的取得、摊销、处置、减值的核算方法进行了详细阐述。本章后一部分着重阐述了抵债资产的概念、确认和计量及其发生、处置、减值的账务处理方法以及长期待摊费用、存出资本保证金的核算方法。

关键词

固定资产　在建工程　折旧　无形资产　长期待摊费用　抵债资产　存出资本保证金

复习思考题

1.简述固定资产的概念、特征和确认条件。

2.简述固定资产折旧的计提范围。

3.简述无形资产的概念、特征和确认条件。

4.简述无形资产使用寿命的确定原则。

5.什么是抵债资产？如何确认和计量？

6.长期待摊费用包括哪些内容？

练　习　题

习题一

一、目的：练习固定资产的核算。

二、资料：公司发生下列有关的经济业务：

1.公司购入电脑一台，价值12000元，通过银行转账支付。

2.购入办公大楼一幢，买价20000000元，以银行存款付讫。

3.办公大楼需要出包装修。招标装修办公大楼，工程承包预算为200000元，根据合同规定分三次付款，预付第一次工程款40%，即80000元，以银行存款付讫。以后两次付款，分别按30%付款。

4.出售不需用电脑原价50000元，已提折旧30000元，售价15000元，收到转账支票一张，存入银行。经领导批准，予以核销转账。

5.公司在财产清查中发现某固定资产短少，该固定资产账面原值4000元，已提折旧2800元。经批准管理人员负责赔偿20%，其余80%作营业外支出处理。

6.办公大楼装修完毕，结算最后一次承包工程价款，开出转账支票付讫。经出包方验收合格，投入使用（第二次付款已经记入账户）。

7.公司理赔车上月初账面原值余额900000元，上月增加20000元，减少10000元，计算本月折旧额，年折旧率24.25%。

8.公司出售旧办公大楼，账面原价为16000000元，已提折旧8200000元，双方协商作价10000000元。出售收入按5%计算交纳营业税，清理过程中共支付清理费80000元。经领导批准，予以核销转账。

9.公司盘盈全新电器设备一台，同类设备的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为6000元。（假定与其计税基础不存在差异）该公司适用的所得税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

10.公司盘亏不需用办公设备一台，原始价值6600元，已提折旧1500元，已提减值准备600元，予以转账。

11.签发转账支票支付房屋装修粉刷费5000元。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

习题二

一、目的：练习固定资产和在建工程减值准备的核算。

二、资料：公司发生下列有关的经济业务：

1.6月30日，某公司有电子计算机5台，每台原始价值11000元，已提折旧4000元。现由于市价持续下跌，每台仅为5500元，计提其减值准备。

2.6月30日，某公司在建的营业用房一幢，账面价值150000元，因发生财务困难已停建，并预计在未来3年内不会开工，该工程已减值10%，计提其减值准备。

3.2年后，7月31日，该工程市场价格已上涨为160000元。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

习题三

一、目的：练习无形资产、长期待摊费用、抵债资产和其他资产的核算。

二、资料：公司发生下列有关的经济业务：

1.4月1日，签发转账支票一张，购入一项专利权，价款200000元。该项专利权分5年摊销完毕。

2.4月20日，摊销应由本月份负担的专利权。

3.4月21日，将本公司拥有的土地使用权出售给上联机械厂，取得出售收入500000元，当即收到转账支票，存入银行，按出售收入的5%计提营业税。该项土地使用权的账面价值为400000元，但未提减值准备。

4.公司自行研究、开发一项技术，截至2007年12月31日，发生研发支出合计1000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。

5.2008年发生研发支出200000元，假定符合开发支出资本化的条件。2008年8月15日，该项研发活动结束，最终开发一项非专利技术。

6.4月27日，将本公司的非专利技术出租给新光工厂，租金为56000元，当即收到转账支票，存入银行。

7.4月30日，签发转账支票支付出租上项非专利技术的服务费5000元。

8.4月30日，按出租非专利技术收入的5%计提营业税额。

9.5月31日，有一项专利权，账面价值75000元，因有其他新专利出现，使该项专利的盈利能力大幅度下降，预计其在剩余的使用年限内，未来盈利的现值为60000元，计提其减值准备。

10.4月20日，租入的营业用房进行翻修，领用材料24600元，分配工资10000元，并按工资总额的5%预计职工福利费。

11.4月30日，营业用房租赁期为6年，摊销应由本月份负担的改良支出。

12.某企业因资金周转困难，与保险公司达成协议：企业欠保险公司保费30万元、用一台小轿车抵偿。该车原价28万元，公允价值20万元。经批准，此车变卖，实际收到价款12万元，按5%交纳营业税。

13.公司本期注册资本25亿元，按规定比例缴存资本保证金。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。