可供出售金融资产的会计处理

三、可供出售金融资产的会计处理

(一)可供出售金融资产的初始计量

取得可供出售金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值和交易费用作为其初始确认金额,记入“可供出售金融资产——成本”科目。取得可供出售金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。债权性质的可供出售金融资产初始计量原则与持有至到期投资相同。

【例5-10】　2010年1月20日联达公司购入A上市公司股票100万股,并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买时支付价款102万元(含已宣告但尚未发放现金股利2万元)。另支付相关交易费用金额5万元。

联达公司2010年1月20日购买A上市公司股票时:

借:可供出售金融资产——成本　　　1050000

　 应收股利　　　20000

　 贷:银行存款　　　1070000

(二)可供出售金融资产的后续计量

1.资产负债表日计提利息

在资产负债表日计提利息,处理原则同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

借:应收利息(或可供出售金融资产——应计利息)

　 贷:投资收益

　　　可供出售金融资产——利息调整(或借方)

2.资产负债表日公允价值变动

可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量。资产负债表日公允价值的变动,调整可供出售金融资产账面价值的同时,把变动金额计入所有者权益(资本公积——其他资本公积),待处置时再将变动余额转入“投资收益”。

【例5-11】　承【例5-10】,2010年3月31日,该股票的收盘价格为110万元,2010年6月30日的收盘价为108万元。

(1)3月31日公允价值变动:

借:可供出售金融资产——公允价值变动　　　50000

　 贷:资本公积——其他资本公积　　　50000

(2)6月30日公允价值变动:

借:资本公积——其他资本公积　　　20000

　 贷:可供出售金融资产——公允价值变动　　20000

(三)可供出售金融资产的处置

处置可供出售金融资产时,应当将该金融资产处置时的公允价值,即收到的银行存款与其账面价值之间的差额确认为投资收益。同时,将原计入该金融资产公允价值变动的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”科目。

【例5-12】　承【例5-11】,2010年7月10日将股票卖出,价款115万元。

7月10日联达公司应作如下处理:

(1)借:银行存款　　　1150000

　 贷:可供出售金融资产——成本　　1050000

　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　30000

　　　投资收益　　　70000

(2)借:资本公积——其他资本公积　　　30000

　 贷:投资收益　　　30000