第三节 借贷记账法的具体应用
一、供应过程的核算
供应过程是生产的准备阶段，它是指从企业支付货款到材料验收入库的采购过程。在供应过程中，企业根据供应计划，向供应单位采购材料、物资，一方面要以货币资金支付货款；另一方面组织材料、物资验收入库，成为生产产品所储备的材料，以保证产品生产的顺利进行。材料采购业务和因采购而同供应单位发生的结算业务，是供应过程中的主要经济业务。
企业为核算供应过程有关的业务，需设置“材料采购”、“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应交税费”等账户。
“材料采购”账户是资产类账户，用来核算购入材料的买价和采购费用，确定材料采购的实际成本。本账户的借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已经验收入库而应转入“原材料”账户的实际成本。一般情况下，该账户没有余额。如果期末有余额，则一定在借方，表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。该账户应按材料类别或品种设置明细账，进行明细核算。
“原材料”账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的实际成本。本账户的借方登记验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业各种库存材料的实际成本。该账户应按库存材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。
“库存现金”账户是资产类账户，用来核算企业的库存现金。本账户的借方登记企业收到的现金；贷方登记企业支出的现金；期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金总额。
“银行存款”账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。本账户的借方登记企业存入银行或其他金融机构的存款；贷方登记提取和支出的存款额；本账户的期末余额在借方，表示企业实际存在银行或其他金融机构的款项。
“应付账款”账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业发生应付供应商款项时，按实际应付款数额贷记“应付账款”账户；归还供应商款项时，按实际归还款额借记“应付账款”账户；期末余额在贷方，表示期末实际应付供应商的债务金额。在实际工作中，“应付账款”账户还要按供应商的名称设置明细账户，进行明细核算。
“应交税费”账户是负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本账户核算。本账户的贷方登记应付而未付的各种税费；借方登记已交的各种税费。该账户期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应分别按不同税种设明细科目，进行明细分类核算。需要指出的是一般纳税人应在“应交增值税”明细账内，应分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏进行明细核算。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
下面举例说明企业的材料采购业务及有关会计分录的编制方法。假设本章例题中所涉及的企业都为一般纳税企业。
【例3-5】 12月2日，国安公司从华美公司购进A材料500件，单价140元，增值税为11 900元，材料尚未入库，货税款暂欠。
这项业务的发生，使国安公司的材料采购成本增加了70 000元（即500×140），应记入“材料采购”账户的借方，增值税11 900元，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；同时为了购入上述材料，公司还形成81 900元的欠款，材料购进过程中欠款的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：材料采购——A材料 70 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900
贷：应付账款——华美公司 81 900
【例3-6】 12月10日，国安公司的上述材料已经验收入库，按其实际采购成本入账。
这项业务的发生，应将材料的采购成本从“材料采购”账户转入“原材料”账户。应编制的会计分录为：
借：原材料——A材料 70 000
贷：材料采购——A材料 70 000
【例3-7】 12月15日，国安公司以银行存款支付前欠华美公司的货款81 900元。
这项业务的发生，使国安公司的应付账款减少了81 900元，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款减少了81 900元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：应付账款——华美公司 81 900
贷：银行存款 81 900
【例3-8】 12月18日，国安公司从光源公司购进材料。其中：B材料400件，单价200元；C材料300件，单价300元；增值税为28 900元，货税款198 900元当即用银行存款支付。
这项业务的发生，使国安公司的材料采购成本增加了170 000元（即400×200＋300×300），应记入“材料采购”账户的借方，增值税28 900元，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；同时为了购入上述材料，公司的银行存款减少了198 900元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：材料采购——B材料 80 000
——C材料 90 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 28 900
贷：银行存款 198 900
【例3-9】 12月21日，国安公司用现金支付从光源公司购进的上述材料的运输费2 100元（假定按材料的数量比例分配，不考虑运输费中的增值税）。
这项业务的发生，使国安公司的材料采购成本增加了2 100元，应记入“材料采购”账户的借方；同时公司的现金减少了2 100元，应记入“库存现金”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：材料采购——B材料 1 200
——C材料 900
贷：库存现金 2 100
【例3-10】 12月22日，国安公司从光源公司购进的材料已经验收入库，按其实际采购成本入账。
这项业务的发生，应将材料的采购成本从“材料采购”账户转入“原材料”账户。应编制的会计分录为：
借：原材料——B材料 81 200
——C材料 90 900
贷：材料采购——B材料 81 200
——C材料 90 900
【例3-11】 12月28日，国安公司从源东公司购进材料。其中：A材料400件，单价140元；B材料300件，单价200元；C材料150件，单价300元；增值税为27 370元，上述材料均已验收入库。企业用银行存款支付货款100 000元，余款暂欠。
这项业务的发生，使国安公司的材料采购成本增加了161 000元（即400×140＋300×200＋150×300），应记入“材料采购”账户的借方，增值税27 370元，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；同时为了购入上述材料，公司的银行存款减少了100 000元，还形成88 370元的欠款，银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，材料购进过程中欠款的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。同时，材料已经验收入库，应将其采购成本从“材料采购”账户转入“原材料”账户。因此，应编制的会计分录为：
借：材料采购——A材料 56 000
——B材料 60 000
——C材料 45 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 27 370
贷：应付账款——源东公司 88 370
银行存款 100 000
借：原材料——A材料 56 000
——B材料 60 000
——C材料 45 000
贷：材料采购——A材料 56 000
——B材料 60 000
——C材料 45 000
二、生产过程的核算
生产过程是制造企业生产经营过程的中心环节。企业为了生产产品，必然耗用一定的原料及主要材料、辅助材料、燃料和动力；工人利用厂房、机器设备等劳动资料对劳动对象进行加工，要发生折旧费用；企业在生产过程中还要发放职工工资、计提职工福利费以及其他各种支出。以上各种耗费和支出构成了企业的生产加工费用，这些就是生产过程核算的主要内容。
企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确地计算产品成本，将生产经营活动中发生的费用分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用和间接费用在本期销售产品和库存产成品以及在产品之间进行分配；而期间费用直接计入当期损益，从当期实现的收入中得到补偿。
为了记录生产加工业务，反映费用发生、归集和分配的情况，应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“其他应收款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。
“生产成本”账户是成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。借方登记为生产产品而发生的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记企业已经生产完成并已验收入库的产品实际成本；期末借方余额，表示企业尚未加工完成的在产品的成本。本账户应按产品设置明细账，进行明细核算。
“制造费用”账户是成本类账户，用来核算企业生产（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记为生产产品而发生的各项间接费用；贷方登记期末分配的间接费用；期末一般无余额。本账户应按生产车间、部门及费用项目设置明细账，进行明细核算
“管理费用”账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业的生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。发生各种管理费用时，应按实际金额记入本账户的借方；在会计期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户的借方，结转后，本账户应无余额。本账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细核算。
“其他应收款”账户是资产类账户，用来核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”账户；收回各种款项时，借记“其他应收款”账户。本账户的期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。本账户应按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。
“应付职工薪酬”账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方登记按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），向职工支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，缴纳社会保险费和住房公积金和因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿；贷方登记根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬进行分配的金额；期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币福利”、“辞退福利”、“股份支付”等项目设置明细账，进行明细核算。
“累计折旧”账户是资产类账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧。贷方登记按月计提固定资产折旧；借方登记企业减少的固定资产的已提折旧额；期末余额在贷方，反映企业固定资产累计折旧额。
“库存商品”账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。本账户的借方登记已经生产完工验收入库的商品的实际成本；贷方登记已经发出的商品的实际成本；期末余额在借方，反映企业各种库存商品的实际成本。在实际工作中，“库存商品”账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。
下面举例说明企业的生产过程的业务及有关会计分录的编制方法。
【例3-12】 12月4日，国安公司开出转账支票一张，支付购入的办公用品费用2 360元，其中：基本生产车间领用860元，行政管理部门领用1 500元。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款减少2 360元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时增加制造费用860元，应记入“制造费用”账户的借方，增加管理费用1 500元，应记入“管理费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：制造费用 860
管理费用 1 500
贷：银行存款 2 360
【例3-13】 12月8日，国安公司以现金支付采购员王强预借的差旅费1 000元。
这项业务的发生，使国安公司的其他应收、暂付款项增加1 000元，此项增加应记入“其他应收款”账户的借方；企业现金减少的1 000元，应记入“库存现金”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：其他应收款——备用金（王强） 1 000
贷：库存现金 1 000
【例3-14】 12月10日，国安公司从银行提取现金30 000元，以备发放职工工资。
这项业务的发生，使国安公司的现金增加了30 000元，同时减少了银行存款30 000元，应记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：库存现金 30 000
贷：银行存款 30 000
【例3-15】 12月11日，国安公司用现金30 000元发放职工工资。
这项经济业务的发生，使国安公司的现金减少30 000元，同时也减少了应付工资30 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬 30 000
贷：库存现金 30 000
【例3-16】 12月18日，采购员王强报销差旅费800元，交回多余现金200元，结清预借的款项。
这项业务的发生，使国安公司的管理费用增加800元，此项增加应记入“管理费用”账户的借方，现金增加了200元，应记入“库存现金”账户的借方；企业的其他应收款减少1 000元，此项减少应记入“其他应收款”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：库存现金 200
管理费用 800
贷：其他应收款——备用金（王强） 1 000
【例3-17】 12月21日，国安公司接到水电部门付款通知，应付水电费25 000元，增值税3 250元，款项以银行存款已付。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款减少28 250元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时应付的水电费25 000元，应记入“应付账款”账户的借方，增值税3 250元，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：应付账款 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 250
贷：银行存款 28 250
【例3-18】 12月22日，国安公司以银行存款支付电话费1 200元。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款减少1 200元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时增加本期管理费用1 200元，应记入“管理费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：管理费用 1 200
贷：银行存款 1 200
【例3-19】 12月26日，国安公司开出转账支票一张，支付生产车间的机器设备维修费2 000元。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款减少2 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时增加本期制造费用2 000元，应记入“制造费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：制造费用 2 000
贷：银行存款 2 000
【例3-20】 12月31日，国安公司的材料仓库本月发出下列材料，根据领料单月末汇总如表3-3所示。
这项业务的发生，使国安公司的材料减少328 000元，应记入“原材料”账户的贷方；同时生产产品耗用材料293 000元，应记入“生产成本”账户的借方，车间一般耗用材料14 000元，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门耗用材料21 000元，应记入“管理费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：生产成本——甲产品 148 000
——乙产品 145 000
制造费用 14 000
管理费用 21 000
贷：原材料——A材料 98 000
——B材料 110 000
——C材料 120 000
【例3-21】 12月31日，国安公司结算本月水电费25 000元。其中车间耗用水电费20 000元，管理部门耗用水电费5 000元。
这项业务的发生，使国安公司的应付账款增加25 000元，应记入“应付账款”账户的贷方；同时车间耗用水电费20 000元，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门耗用水电费5 000元，应记入“管理费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：制造费用 20 000
管理费用 5 000
贷：应付账款 25 000
【例3-22】 12月31日，国安公司分配本月职工工资30 000元，其中生产工人工资22 000元（其中制造甲产品工人工资12 000元，制造乙产品工人工资10 000元），车间管理人员工资3 000元，行政管理人员工资5 000元。
这项业务的发生，使国安公司应付职工的负债增加30 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；同时生产工人工资22 000元，应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资3 000元，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理人员工资5 000元，应记入“管理费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：生产成本——甲产品 12 000
——乙产品 10 000
制造费用 3 000
管理费用 5 000
贷：应付职工薪酬 30 000
【例3-23】 12月31日，国安公司计算出本月应计提的固定资产折旧费共为8 500元，其中生产车间应提折旧7 000元，管理部门应提折旧1 500元。
这项业务的发生，一方面使国安公司的制造费用增加7 000元和管理费用增加1 500元，此两项增加应分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方；同时，公司的固定资产因损耗而减少价值8 500元，固定资产因损耗而减少的价值，不是记入“固定资产”账户的贷方（因“固定资产”账户只核算固定资产的原始价值的变化），而是记入“累计折旧”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：制造费用 7 000
管理费用 1 500
贷：累计折旧 8 500
【例3-24】 12月31日，国安公司分配本月制造费用46 860元（按照生产工人工资比例分配）。
制造费用分配率＝46 860÷（12 000＋10 000）＝2.13
甲产品应分配制造费用＝12 000×2.13＝25 560（元）
乙产品应分配制造费用＝10 000×2.13＝21 300（元）
制造费用的分配可编制分配表。上述制造费用分配表见表3-4。
这项经济业务的发生，使国安公司生产产品应负担的制造费用应记入“生产成本”账户的借方，同时分配制造费用应记入“制造费用”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：生产成本——甲产品 25 560
——乙产品 21 300
贷：制造费用 46 860
【例3-25】 12月31日，国安公司结转本月完工入库产品成本361 860元（其中甲产品185 560元，乙产品176 300元）。
这项经济业务的发生，使国安公司库存商品的成本增加361 860元，应记入“库存商品”账户的借方；同时冲减产品的制造成本361 860元，应记入“生产成本”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：库存商品——甲产品 185 560
——乙产品 176 300
贷：生产成本——甲产品 185 560
——乙产品 176 300
三、销售过程的核算
销售过程是指企业将其库存商品销售给买方，因商品所有权上的风险和报酬已转移给买方而收取货款或取得收取货款的权利的过程。在销售过程中，企业一方面因对外售出商品而收取现金、银行存款或取得债权，同时形成销售收入；另一方面，企业为取得销售收入，必然要付出一定代价，如发生销售成本、销售费用等。发生的销售成本即为企业所售商品的制造成本。与销售商品有关的费用如包装费、运输费、广告费等，作为期间费用直接列入当期损益。在销售过程中，一方面确认一项收入、费用，另一方面确认一项资产或负债，这些就是生产过程核算的主要内容。
企业为核算与销售过程有关的业务，需设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应收账款”、“银行存款”、“应交税费”等账户。
“主营业务收入”账户是损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。当本期实现营业收入时，记入本账户的贷方；当发生销售退回时，应冲减当期的主营业务收入，即记入本账户的借方；在会计期末，应将本账户的余额从借方转出，全部转入“本年利润”账户的贷方，结转后，本账户应无余额。本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
“主营业务成本”账户是损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。在期末，应根据本期销售各种商品、提供各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，记入本账户的借方；当发生销售退回时，其实际成本应记入本账户的贷方；在会计期末，应将本账户的余额从贷方转出，全部转入“本年利润”账户的借方，结转后，本账户应无余额。本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
“营业税金及附加”账户是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。当企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费时，应记入本账户的借方；企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本账户的各种税金，应记入本账户的贷方；在会计期末，应将本账户的余额从贷方转出，全部转入“本年利润”账户的借方，结转后，本账户应无余额。
“销售费用”账户是损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。发生各种销售费用时，应记入本账户的借方；期末时应将本账户的余额转入“本年利润”账户的借方，结转后，本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细核算。
“应收账款”账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等正常经营活动而形成的债权，包括企业为购货单位垫付的包装费、运杂费等。当企业发生应收账款时应按应收金额，记入“应收账款”账户的借方；收回应收账款时，应记入本账户的贷方；本账户一般为借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。本账户应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。
下面举例说明销售过程的主要业务及会计分录的编制方法。
【例3-26】 12月5日，国安公司向东南公司销售乙产品500件，单价300元，价款总计150 000元，增值税25 500元。东南公司的全部价税款暂欠。
这项业务的发生，使国安公司的应收账款债权增加了175 500元，应记入“应收账款”账户的借方；同时，国安公司实现主营业务收入150 000元，此项收入的实现，应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品按税法规定应交纳增值税额，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方，金额为25 500元。应编制的会计分录为：
借：应收账款——东南公司 175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500
【例3-27】 12月11日，国安公司以银行存款支付广告费4 000元。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款减少了4 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时，企业的销售费用增加了4 000元，应记入“销售费用”的借方。应编制的会计分录为：
借：销售费用 4 000
贷：银行存款 4 000
【例3-28】 12月17日，国安公司向兴业公司销售甲产品600件，单价200元，价款总计120 000元，增值税20 400元。兴业公司当即以转账支票偿付全部价税款。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款增加了140 400元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，国安公司实现主营业务收入120 000元，此项收入的实现，应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品按税法规定应交纳增值税额，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方，金额为20 400元。应编制的会计分录为：
借：银行存款 140 400
贷：主营业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400
【例3-29】 12月18日，国安公司以现金支付上述甲产品的运输及装卸费用800元。这项业务的发生，使销售费用增加800元，此项增加应记入“销售费用”账户的借方；企业现金减少的800元，应记入“库存现金”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：销售费用 800
贷：库存现金 800
【例3-30】 12月21日，国安公司收到东南公司前欠的货款175 500元，存入银行。
这项业务的发生，使企业的银行存款增加了175 500元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，应收账款减少了175 500元，应记入“应收账款”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：银行存款 175 500
贷：应收账款——东南公司 175 500
【例3-31】 12月26日，国安公司向南化公司销售库存甲产品300件，单价200元，价款总计60 000元；同时销售乙产品400件，单价300元，价款总计120 000元；增值税共计30 600元。南化公司当即以转账支票偿付全部价税款的50%，余款暂欠。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款增加了105 300元，应收账款增加了105 300元，这种增加应分别记入“银行存款”和“应收账款”账户的借方；同时，国安公司实现主营业务收入180 000元，此项收入的实现，应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品按税法规定应交纳增值税额，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方，金额为30 600元。应编制的会计分录为：
借：银行存款 105 300
应收账款——南化公司 105 300
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600
【例3-32】 12月30日，国安公司以银行存款交纳本月增值税5 080元。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款减少了5 080元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时，企业交纳的增值税，应记入“应交税费——应交增值税”明细账中的“已交税金”专栏的借方。应编制的会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 5 080
贷：银行存款 5 080
【例3-33】 12月31日，国安公司结转本月产品的销售成本，其中甲产品的销售成本为108 000元，乙产品的销售成本为162 000元。
这项业务的发生，一方面使企业的销售成本增加了270 000元，另一方面使企业的库存商品减少了270 000元。销售成本的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；库存商品的减少，应记入“库存商品”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：主营业务成本 270 000
贷：库存商品——甲产品 108 000
——乙产品 162 000
四、利润形成与分配的核算
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润之分。
营业利润是指企业的主营业务收入减去主营业务成本和营业税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的余额。
利润总额的基本构成可分为两部分：一是营业利润，二是直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失主要是营业外收支净额。营业外收支净额则是指与企业的生产经营活动没有直接关系的营业外收入减去营业外支出的净额。
企业在一定时期实现的利润总额，扣除企业所得税后，即得到净利润。企业形成的净利润要按照规定的程序进行分配：一般要先提取有关的公积金，然后，向投资者分配利润或弥补以前年度亏损，余额就是未分配利润。
企业为核算利润形成与分配的有关业务，需设置“本年利润”、“利润分配”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“应交税费”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。
“本年利润”账户是所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。本账户是一个虚账户。在会计期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的期末余额，分别转入本账户的贷方；将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户的期末余额，分别转入本账户的借方；在年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的净利润，转入“利润分配”账户，结转后，本账户应无余额。
“利润分配”账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。其贷方记录的是由“本年利润”账户转来的利润额；借方记录的是净利润的分配情况。在企业发生亏损的情况下，其借方记录的则是从“本年利润”账户中结转来的亏损额；贷方记录的则是已弥补的亏损。本账户设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细科目进行明细核算。在年度终了时，企业应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。本账户的年末余额，如为贷方余额，则表示历年积存的未分配利润；如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。
“财务费用”账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。发生财务费用时，应记入本账户的借方；发生利息收入、汇兑收益等时应冲减财务费用，记入本账户的贷方；在会计期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。本账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细核算。
“营业外收入”账户是损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。企业发生营业外收入时，贷记该账户；在期末结转至“本年利润”账户时，借记“营业外收入”账户，结转后，本账户应无余额。
“营业外支出”账户是损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外支出。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。企业发生营业外支出时，借记该账户；在期末结转至“本年利润”账户时，贷记“营业外支出”账户，结转后，本账户应无余额。
“所得税费用”账户是损益类账户，用来核算企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，应记入本账户的借方；在会计期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。
“应付股利”账户是负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。本账户贷方登记根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付现金股利或利润；期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
“盈余公积”账户是所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。企业按规定提取的盈余公积，应贷记该账户；在盈余公积减少时，借记该账户；期末余额一般在贷方，反映企业按规定提取的盈余公积余额。
下面举例说明利润形成与分配过程中的主要业务及会计分录的编制方法。
【例3-34】 12月31日，国安公司支付本月的银行借款利息2 500元。
这项业务的发生，国安公司的银行存款减少了2 500元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时，这项业务使企业的借款利息增加了2 500元，应记入“财务费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：财务费用 2 500
贷：银行存款 2 500
【例3-35】 12月31日，国安公司以现金取得罚款收入300元。
这项业务的发生，使国安公司的营业外收入增加了300元，应记入“营业外收入”账户的贷方；同时，公司的现金也增加了300元，应记入“库存现金”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：库存现金 300
贷：营业外收入 300
【例3-36】 12月31日，国安公司向某受灾地区捐赠人民币7 000元，以银行存款支付。
这项业务的发生，使国安公司的银行存款减少了7 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时，与公司经营无直接关系的支出增加了7 000元，应记入“营业外支出”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：营业外支出 7 000
贷：银行存款 7 000
【例3-37】 12月31日，国安公司计算本期应交的所得税32 500元。
这项业务的发生，使国安公司的所得税负债增加32 500元，应记入“应交税费”账户的贷方；同时，企业的所得税费用也增加了32 500元，应记入“所得税费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：所得税费用 32 500
贷：应交税费——应交所得税 32 500
【例3-38】 12月31日，国安公司将各项收入类账户的贷方余额结转至“本年利润”账户；将各项费用类账户的借方余额也结转到“本年利润”账户（假定本月业务为例3-5至例3-37）。
这项业务的发生，其实质就是将所有的收入类账户余额和费用类账户余额结为零。应编制的会计分录为：
结转收入时：
借：主营业务收入 450 000
营业外收入 300
贷：本年利润 450 300
结转费用时：
借：本年利润 352 800
贷：主营业务成本 270 000
销售费用 4 800
管理费用 36 000
财务费用 2 500
营业外支出 7 000
所得税费用 32 500
【例3-39】 12月31日，国安公司将“本年利润”账户的年末余额940 000元转入“利润分配”账户。
这项业务的发生，应编制的会计分录为：
借：本年利润 940 000
贷：利润分配——未分配利润 940 000
【例3-40】 12月31日，国安公司提取法定盈余公积94 000元，提取任意盈余公积47 000元。
这项业务的发生，使企业盈余公积增加了141 000元，应记入“盈余公积”账户的贷方；同时，提取法定盈余公积94 000元，提取任意盈余公积47 000元，企业利润分配的增加，应分别记入“利润分配”账户的“提取法定盈余公积”和“提取任意盈余公积”明细账户的借方。应编制的会计分录为：
借：利润分配——提取法定盈余公积 94 000
——提取任意盈余公积 47 000
贷：盈余公积 141 000
【例3-41】 12月31日，国安公司根据批准的利润分配方案，应向投资者分配的利润为376 000元。
这项业务的发生，使企业应向投资者分配的利润增加了376 000元，应记入“应付股利”账户的贷方；同时，企业利润分配了，应记入“利润分配——应付现金股利或利润”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：利润分配——应付现金股利或利润 376 000
贷：应付股利 376 000
【例3-42】 12月31日，国安公司用银行存款向投资者分配利润376 000元。
这项业务的发生，使企业的应向投资者分配的利润减少了376 000元，应记入“应付股利”账户的借方；同时，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录为：
借：应付股利 376 000
贷：银行存款 376 000
【例3-43】 12月31日，国安公司将“利润分配”账户各明细账户的借方余额转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。
在本次的利润分配中提取了盈余公积和确定了应付利润，因此只有“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利或利润”明细账户中有余额；同时企业未分配利润减少了517 000元，应记入“利润分配——未分配利润”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：利润分配——未分配利润 517 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 94 000
——提取任意盈余公积 47 000
——应付现金股利或利润 376 000
五、其他业务的核算
（一）投入资本的核算
投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。它包括投资者原始投资及以后的追加投资。投资者可以用现金投资，也可以用材料物资、固定资产、专利权等形式投资。不论何种投资形式，必须经过会计师事务所中的注册会计师验资确认，经工商管理部门注册登记，经过法定程序，明确是属于谁的出资，因此它又称法定注册资本金。
为核算企业投入资本的有关经济业务，应设置“实收资本”、“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”等账户。
“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入的实收资本。本账户的贷方登记企业收到投资者投入的资本；借方登记所有者撤出的资本金（一般来说，企业的资本金不得随意抽回）；本账户的期末余额在贷方，表示企业实收资本总额。
“固定资产”账户是资产类账户，用来核算企业持有的固定资产原价。本账户的借方登记企业购入、接受投资、盘盈等增加固定资产的原价；贷方登记企业投资转出、盘亏、出售、报废、毁损等减少固定资产的原价；本账户的期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。
下面举例说明企业投入资本的业务以及会计分录的编制。
【例3-44】 12月1日，国安公司收到投资者甲投资银行存款200 000元。
这项业务的发生，使国安公司的实收资本增加了200 000元，应记入“实收资本”账户的贷方；同时银行存款增加了200 000元，应记入“银行存款”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：银行存款 200 000
贷：实收资本 200 000
【例3-45】 12月12日，国安公司收到投资者乙投资的固定资产，作价400 000元。
这项业务的发生，使国安公司的实收资本增加了400 000元，应记入“实收资本”账户的贷方；同时固定资产增加400 000元，应记入“固定资产”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：固定资产 400 000
贷：实收资本 400 000
（二）银行借款的核算
企业也可以通过举借负债来获得可供使用的资金，提供负债的单位和个人称为企业的债权人。债权人享有收回债务本金和利息的权利。银行借款按偿还期限的长短可分为长期借款和短期借款。
为核算企业银行借款的获取和归还的情况，应设置“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”、“财务费用”等账户。
“短期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本账户的贷方登记借入的各种短期借款；借方登记到期归还的短期借款；期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款本金。本账户应按照借款种类和贷款人设置明细账，进行明细核算。
“长期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本账户的贷方登记实际获得的长期借款以及应付的长期借款利息；借方登记到期清偿的长期借款的本息；期末余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款本息。本账户应按贷款单位和贷款种类分别设置“本金”、“利息调整”等明细账，进行明细核算。
下面举例说明企业银行借款的业务以及会计分录的编制。
【例3-46】 12月2日，国安公司从工商银行取得一项为期一年、年利率为6%的借款300 000元，款项已存入银行。
这项业务发生后，国安公司的短期借款增加了300 000元，应记入“短期借款”账户的贷方；同时，这项业务使企业的银行存款增加了300 000元，应记入“银行存款”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：银行存款 300 000
贷：短期借款 300 0000
假定国安公司按月支付银行借款利息1 500元。
这项业务发生后，国安公司的银行存款减少了1 500元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时，这项业务使企业的借款利息增加了1 500元，应记入“财务费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 5000
假定借款到期时，国安公司以银行存款归还本金300 000元，最后一个月的利息1 500元。
这项业务发生后，国安公司的银行存款减少了301 500元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时，短期借款减少了300 000元，应记入“短期借款”账户的借方，借款利息增加了1 500元，应记入“财务费用”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：短期借款 300 000
财务费用 1 5000
贷：银行存款 301 500
【例3-47】 12月31日，国安公司从工商银行取得一项为期三年、年利率为8%的长期借款500 000元，款项已存入银行。
这项业务发生后，国安公司的长期借款增加了500 000元，应记入“长期借款”账户的贷方；同时，这项业务使企业的银行存款增加了500 000元，应记入“银行存款”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 0000
假定借款到期时，国安公司以银行存款归还本金500 000元，利息120 000元。
这项业务发生后，国安公司的银行存款减少了620 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；同时，这项业务使企业的长期借款本息减少了620 000元，应记入“长期借款”账户的借方。应编制的会计分录为：
借：长期借款 620 000
贷：银行存款 620 000
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