兴起会计师事业的思想

四、兴起会计师事业的思想

最早在中国一些城市出现的会计师事务所是由美、英、法等国开设的，有的国家还委派专员在中国的大城市或通商口岸从事会计师职业。由于中国当时还没有会计师职业，所以每当各大城市或通商口岸发生经济诉讼案件，只好聘请外国会计师进行清算、鉴定和审理，华商往往无端遭受欺侮和经济损失。这一不平等处境激起了爱国学者的愤慨，立志发展中国会计师事业。而1914—1918年第一次世界大战期间，中国民族经济得到较快的发展，客观上为会计师的产生准备了条件，所以会计师制度的产生应该说是“潮流所趋”。^[17]

从日本留学归来的谢霖深感于此，于是在1918年6月上书北洋政府农商、财政两部，建议设立“中国会计师制度”。经批准后，受两部委托起草了《会计师暂行章程》10条，于同年9月7日公布试行。这是我国第一部会计师法规，标志着我国注册会计师事业的诞生。自此，中国会计师与洋会计师在中国共同主持民间会计审计事务，之间的交流日益增多。

1918年9月，谢霖获得全国第一个会计师证书。1918—1921年，核准注册的会计师为13人；1922—1924年，核准注册的会计师为101人；1925—1927年，核准注册的会计师为170人，至此全国经核准注册的会计师总人数达到284人。^[18]会计师队伍的发展壮大，促进了会计师事务所和会计师公会的成立与发展。

1921年，京津沪三地分别建立了3个最早的会计师事务所。谢霖与秦开、杨曾询会计师在京津首创全国第一家事务所——正则会计师事务所。9月，徐永祚在上海创办“徐永祚会计师事务所”。10月，郑忠钜在上海创办“郑忠钜会计师事务所”。初创时期，会计师事务所规模较小，机构制度尚不健全。到1927年1月，会计师事务所有了较大发展，仅上海一地开业的会计师事务所就有42家。这些事务所多以会计师姓名命名，著名的有徐永祚、吴应图、童诗闻、江万年、陈日平、贝祖翼等会计师事务所。

会计师事务所的发展，推动了会计师公会的成立。1925年3月，徐永祚按照西方会计师事业发展的范式成立了上海会计师公会，这是全国成立最早的会计师公会组织，起到了示范作用。成立大会公布了《上海中华民国会计师公会章程》。1926年8月谢霖发起成立京津会计师公会，秦开于同年10月在武汉发起成立武汉会计师公会，陈日平也于年底在广州发起成立了广东会计师公会。至此，我国公共会计师制度的各个组成部分:会计师法规的制定、会计师资格取得和会计师事务所的开业，会计师公会的成立，都已齐备，我国公共会计制度的构架已经基本形成了。

在会计师事业创始阶段，由于事务所和公会成立时间较短，中国一些企业对本国会计师尚不了解，所以事务所并没有承揽重大审计项目。当时，除农商部颁布的《会计师暂行章程》外，会计师执业再没有其他具体法规，这是中国会计师执业初期的一个显著特征。在此情况下，广大会计师在办理受托事项的基础工作方面进行了有益的探索，形成了一套被社会认可的基本程序和方法。