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职工福利与非货币性福利核算知识

时间:2022-11-27 理论教育 版权反馈
【摘要】:非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,将自己拥有的资产无偿提供给职工使用,为职工无偿提供医疗保健服务等。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,但不需要确认销售商品收入。

(一)职工福利与非货币性福利概念

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利

职工福利费的开支范围:

(1)职工医药费。

(2)职工的生活困难补助。指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助。

(3)职工及其供养直系亲属死亡待遇。

(4)集体福利的补贴。包括职工浴室、理发室、洗衣房、哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助,以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。

(5)其他福利待遇。主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。

非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,将自己拥有的资产无偿提供给职工使用,为职工无偿提供医疗保健服务等。

(二)职工福利与非货币性福利的确认与计量

关于职工福利的确认,企业可以根据实际情况采用先提取后使用的方法,但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。年末,如果当年提取的福利费大于支用数的,应予冲回,反之应当补提,同时修订次年度福利费的提取比例; 也可以按福利费实际发生额据实列支,直接计入相关成本、费用中,与税法规定不一致时,应作纳税调整,

按照企业会计准则要求,企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入资产成本或者当期费用的职工薪酬金额,并确认为销售商品收入,其销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,但不需要确认销售商品收入。

(1)以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品或商品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

【例7-8】 某公司共有职工300名,其中250名为直接参加生产的职工,10名车间管理人员,40名为总部管理人员。2007年2月,公司以其自己生产的每台成本为650元的A产品作为福利发放给全体职工。该产品的市场售价为每台800元,适用的增值税率为17%。要求: 为该企业编制相关会计分录。

①确认应付职工薪酬:

应按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益。

借: 生产成本 234000

制造费用 9360

管理费用 37440

贷: 应付职工薪酬——非货币性福利 280800

②发放产品时:

视同销售,确认主营业务收入,同时结转相应的成本。

借: 应付职工薪酬——非货币性福利 280800

贷: 主营业务收入 240000

应交税费——应交增值税(销项税额) 40800

同时结转用作非货币性福利的自产产品成本。

借: 主营业务成本 195000

贷: 库存商品 195000

(2)将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产提供给职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的,直接计入管理费用,并确认应付职工薪酬。

【例7-9】 企业将拥有的住房无偿提供给上班职工休息用,当月无偿居住住房的折旧费: 生产工人22000元,行政管理人员14000元,在建工程人员6000元,车间管理人员8 000元。

①确认应付职工薪酬:

借: 生产成本 22000

制造费用 8000

管理费用 14000

在建工程 6000

贷: 应付职工薪酬——非货币性福利 50000

②计提折旧费:

借: 应付职工薪酬——非货币性福利 50000

贷: 累计折旧 50000

(三)职工福利与非货币性福利核算的会计分录

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