第三节 短期借款的核算
一、短期借款的概述
短期借款是指企业为维持正常生产经营所需的资金而向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种款项，有时企业为了偿付另一项债务也会借入短期借款。短期借款区别于长期借款的关键之处在于借入短期借款的目的通常是为了满足临时性的资金周转需要，而不是为长期项目建设筹集资金。
二、短期借款核算应设置的主要账户
短期借款的核算主要包括短期借款的借入、利息的计提和本金及利息的偿还。主要应设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。
1.“短期借款”账户
“短期借款”账户用以核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种款项。该账户贷方登记企业借入的各种短期借款本金数额，借方登记归还的借款本金数额，期末为贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款本金数额。该账户应按借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行明细核算。该账户是负债类账户，结构如图4-7所示。
图4-7 “短期借款”账户
2.“财务费用”账户
“财务费用”账户用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户结构如图4-8所示。
图4-8 “账务费用”账户
3.“应付利息”账户
“应付利息”账户用以核算企业按照合同约定应支付的利息。如短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按合同利率计算确定的应付未付的利息，记入该账户的贷方，实际支付利息时，记入账户的借方，期末贷方余额反映企业未支付的利息。该账户可以反映权责发生制原则的要求。该账户为负债类账户，账户结构如图4-9所示。
图4-9 “应付利息”账户
三、短期借款的核算
短期借款的核算包括取得借款、计提利息、支付利息和归还借款等内容。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末计提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，根据已计提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。现举例说明。
［例4-14］某企业2010年1月1日向银行借入一笔生产周转借款，期限为1年，借款金额为50万元，款项已经存入企业银行账户。会计分录为:
借:银行存款500 000
贷:短期借款500 000
［例4-15］承［例4-14］，根据借款合同规定，该笔短期借款的年利率为6%，借款本金于到期日一次支付，借款利息按季支付，每季末企业向银行支付短期借款利息7 500元。
在实际工作中，银行一般于每个季度末向企业收取短期借款利息，但企业按照权责发生制的要求，需要预计每月应负担的借款利息，并将其计入当月损益。因此，月末当企业计算确定了本月应负担的短期借款利息时，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。会计分录为:
(1)每月末企业计提短期借款利息时:
借:财务费用(500 000×6%÷12)2 500
贷:应付利息2 500
(2)每季末支付本季度短期借款利息时:
借:应付利息7 500
贷:银行存款7 500
如果每季度最后一个月的短期借款利息没有预提，则可以在支付时直接计入“财务费用”账户，会计分录为:
借:应付利息5 000
财务费用2 500
贷:银行存款7 500
［例4-16］承［例4-14］、［例4-15］，企业于2010年12月31日偿还了借款本金50万元。会计分录为:
借:短期借款500 000
贷:银行存款500 000
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