负债和所有者权益

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【摘要】：根据该合同，乙公司有权要求于2017年1月31日从甲公司购入普通股1 000股，对价为98 000元，即每股98元。甲公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（　　）万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票20万股并注销。假定至2016年12月31日，甲公司2016年全年实际完成净利润6000万元。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且乙

‍第十章　负债和所有者权益‍

一、单项选择题

1.企业发行的下列金融工具应当分类为权益工具的是（　　）。

A.甲公司与客户签订合同约定，以1个月后100万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务

B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价的平均数

C.丙公司给1000名老股东每人一份配股权，每份配股权可按照10元每股来购买1000股丙公司发行的股份

D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算

2.甲公司于2016年2月1日与乙公司签订一项期权合同。根据该合同，乙公司有权要求于2017年1月31日从甲公司购入普通股1 000股，对价为98 000元，即每股98元。合同签订日为2016年2月1日，行权日为2017年1月31日，2016年2月1日每股市价为100元，2016年12月31日每股市价为95元，2017年1月31日每股市价为95元，2017年1月31日应支付的固定行权价格为98元，2016年2月1日期权的公允价值5 000元，2016年12月31日期权的公允价值为4 000元，2017年1月31日期权的公允价值为3 000元。假定该期权以普通股净额方式结算，行权时需交付的股票采用四舍五入的方式取整数进行处理。

甲公司2017年1月31日应确认的资本公积为（　　）元。

A.-2968

B.32

C.2968

D.30000

3.企业发行的下列金融工具中，不会导致所有者权益总额发生变化的是（　　）。

A.发行一般公司债券

B.发行普通股

C.发行分离交易的可转换公司债券

D.以自身权益工具结算的股份支付在等待期内确认成本费用

4.甲公司为增值税一般纳税人，不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。甲公司2017年度发生的有关交易或事项如下：

（1）以盈余公积转增资本2000万元；

（2）向股东分配股票股利1500万元；

（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；

（4）因管理不善发生存货毁损800万元，相关增值税税额为136万元；

（5）因处置固定资产产生净收益500万元；

（6）因会计政策变更调减年初留存收益120万元；

（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元；

（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

上述交易或事项对甲公司2017年12月31日所有者权益总额影响的金额是（　　）万元。

A.-75

B.-61

C.-111

D.180

5.甲公司2015年1月1日按每份面值100元发行了200万份可转换公司债券，发行价格为20000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。甲公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（　　）万元。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。

A.2024.7

B.17975.3

C.20000

D.0

6.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）截至2016年12月31日共发行股票200万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）30万元，盈余公积20万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票20万股并注销。假定甲公司按照每股3元回购股票，不考虑其他因素，则甲公司回购股份并注销后资本公积（股本溢价）的余额是（　　）万元。

A.0

B.10

C.-10

D.60

7.下列各项中，不属于其他综合收益的是（　　）。

A.外币报表折算差额

B.可供出售金融资产正常的公允价值变动

C.投资企业按照权益法核算长期股权投资，对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，按照持股比例计算应享有的份额

D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动

8.下列有关盈余公积的表述正确的是（　　）。

A.企业计提法定盈余公积的基数包括年初未分配利润

B.企业在提取公积金之前可以向投资者分配利润

C.企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本和扩大生产经营

D.企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，不得用税后利润弥补

9.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（　　）。

A.职工福利费

B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

C.工会经费和职工教育经费

D.社会保险费

10.甲公司于2016年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为5000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过5000万元，公司管理层可以分享超过5000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2016年12月31日，甲公司2016年全年实际完成净利润6000万元。不考虑离职等其他因素，甲公司2016年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（　　）万元。

A.500

B.100

C.400

D.0

11.海天公司共有100名职工，其中30名为总部管理人员，70名为直接生产工人。从2016年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2016年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为3天。甲公司预计2017年有60名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余40名职工（包括30名总部管理人员，10名直接生产工人）每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名管理人员每个工作日工资为400元，平均每名生产工人每个工作日的工资为３０万元。海天公司2016年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为（　　）元。

A.12000

B.15000

C.24000

D.0

12.浩海公司2016年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为40万元，生产车间管理人员工资为10万元，管理部门人员工资为20万元；按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为50万元。根据上述资料计算浩海公司2016年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额是（　　）万元。

A.70

B.90.25

C.142.75

D.120

13.下列各项中，不影响设定受益计划净负债或净资产的利息净额的是（　　）。

A.计划资产的利息收益

B.设定受益计划义务的利息费用

C.资产上限影响的利息

D.设定受益计划精算利得和损失

14.下列交易或事项中属于或有事项的是（　　）。

A.未来可能发生的自然灾害

B.环境污染整治

C.未来可能发生的交通事故

D.未来可能发生的经营亏损

15.2016年9月25日甲公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件进行审理，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%，如果败诉需要赔偿50万元，则2016年12月31日甲公司应在资产负债表中确认预计负债的金额是（　　）万元。

A.50

B.35

C.15

D.0

16.下列关于预计负债最佳估计数的确定，不正确的是（　　）。

A.若所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当为该范围内的中间值

B.若所需支出不存在一个连续范围，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定

C.若所需支出不存在一个连续范围，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定

D.若所需支出不存在一个连续范围，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定

17.2×15年12月A公司与E公司签订合同，合同规定A公司应于2×16年5月向E公司销售一批商品，该批商品合同价格为5000万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为900万元。在A公司与E公司签订合同前，A公司已购入该批商品（库存数量与签订合同数量相等），实际成本总额为6500万元。2×15年12月31日，该批商品的市价总额为5500万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定A公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于2×15年12月31日A公司相关会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.与E公司签订的该批商品销售合同，应确认营业外支出900万元

B.与E公司签订的该批商品销售合同，应确认资产减值损失1500万元

C.与E公司签订的该批商品销售合同，应确认预计负债1900万元

D.与E公司签订的该批商品销售合同，应确认存货跌价准备1000万元

18.乙公司（甲公司的子公司）从丙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的60%，其余部分乙公司以自身房地产作为抵押。截止2016年年末乙公司贷款逾期无力偿还，被丙银行起诉，甲公司成为第二被告，丙银行要求甲公司与被担保单位乙公司共同偿还贷款本息500万元，并支付罚息10万元，2016年年末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且乙公司无偿还能力，2016年年末甲公司应确认的预计负债是（　　）万元。

A.306

B.500

C.510

D.312

19.2016年9月25日甲公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件进行判决，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉需要赔偿100万元的可能性是80%，需要赔偿150万元的可能性是20%，同时需要支付诉讼费6万元，甲公司此时基本确定可以从直接责任人处获得20万元的补偿款。则2016年12月31日甲公司应在资产负债表中确认预计负债的金额是（　　）万元。

A.106

B.100

C.156

D.86

20.2×15年12月，经董事会批准，甲公司自2×16年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金10万元，因处置门店内设备发生减值损失20万元，因将门店内库存存货运回公司本部将于2×16年发生运输费2万元。该业务重组计划对甲公司2×15年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.-110

B.-130

C.-132

D.-100

21.大海公司系上市公司。2015年1月1日，大海公司向其50名管理人员每人授予100份股票期权。根据股份支付协议规定：从2015年1月1日起3年内，净利润增长率平均达到12%以上，并且从2015年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股大海公司股票，大海公司股票每股面值为1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份12元。2015年、2016年和2017年年末该期权的公允价值分别为每份13元、12元和10元。2015年有5名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2016年又有3名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%；2017年又有2名管理人员离开。2017年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。第1年年末，第2年年末，大海公司均预计下年可以实现该业绩目标。则2017年12月31日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（　　）元。

A.2000

B.48000

C.46000

D.64000

22.下列各项中，应作为以现金结算股份支付的工具是()。

A.优先股

B.股票期权

C.限制性股票

D.现金股票增值权

23.下列关于股份支付市场条件的表述，不正确的是（　　）。

A.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件

B.如果职工没有满足市场条件，但是满足了其他所有的非市场条件，那么企业不应当确认已取得的服务

C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响

D.业绩条件包括市场条件和非市场条件

24.甲公司为黄河公司的母公司。2017年1月1日，甲公司向黄河公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，等待期为3年，行权条件为黄河公司3年净利润平均增长率达到6%以上，甲公司估计黄河公司每年均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得甲公司一股普通股股票，授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份15元。2017年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，甲公司估计三年中离职比例为16%。因该项股份支付协议，2017年12月31日合并财务报表中，长期股权投资列示的金额为（　　）万元。

A.0

B.420

C.504

D.840

25.2015年1月1日，经股东大会批准，东方股份有限公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些管理人员从2015年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可按照当时的股价增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2020年12月31日之前行使完毕。2015年和2016年没有管理人员离职，截至2016年年末累计确认应付职工薪酬150000元，在2017年有5名管理人员离职，预计2018年没有管理人员离职，2017年年末该现金股票增值权的公允价值为每份12元，不考虑其他因素的影响，该项股份支付对2017年当期管理费用的影响金额和2017年年末应付职工薪酬的累计金额分别为（　　）元。

A.18750，120000

B.75000，125000

C.52500，202500

D.22050，225000

26.对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（　　）。

A.资本公积

B.管理费用

C.营业外支出

D.公允价值变动收益

27.甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2016年1月1日，公司以非公开发行方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股6元。当日，50名管理人员全部出资认购，总认购款项为3000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。激励计划规定，这些管理人员从2016年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2019年1月1日全部解锁；等待期内离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2016年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）。不考虑其他因素影响，则甲公司2016年12月31日，因该项激励计划应确认的预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利为（　　）万元。

A.100

B.400

C.500

D.0

28.委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格直接对外出售，由受托方代收代缴的消费税应当（　　）。

A.借记“应交税费——应交消费税”

B.计入收回的委托加工物资的成本中

C.计入管理费用

D.计入其他业务成本

29.甲公司2016年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（）万元。

A.0

B.534.60

C.267.3

D.9800

30.发行一般公司债券时发生的发行费用应记入（　　）科目。

A.管理费用

B.销售费用

C.应付债券

D.财务费用

31.采用到期一次还本付息方式发行的债券，企业在资产负债表日计提的利息应记入（　　）科目。

A.应付利息

B.应收利息

C.应付债券——应计利息

D.应付债券——面值

31.甲公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2×15年有关职工薪酬的业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元，出售的价格为每套120万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为280万元，出售的价格为每套160万元。假定该100名职工均在2×15年年初购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2×15年1月），如果职工提前离开，需按未服务年限比例退回差价。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。（2）7月15日甲公司将其生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台，每台成本为3.6万元，每台售价为4万元。假定不考虑相关税费等其他因素的影响，甲公司2×15年计入管理费用的金额为（　　）万元。

A.400

B.1348

C.333.6

D.320

二、多项选择题

1.下列有关复合金融工具的表述中，正确的有（　　）。

A.企业发行的复合金融工具应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其负债成分的初始确认金额

B.企业发行复合金融工具发生的交易费用，不应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊

C.可转换公司债券是复合金融工具

D.企业发行的复合金融工具应当先确定权益成分的公允价值并以此作为其初始确认金额

2.下列有关公司设立及其实收资本核算的表述中，正确的有（　　）。

A.有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物出资，但不得用无形资产出资

B.股份有限公司的设立有发起式和募集式

C.初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目，注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额

D.在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积”科目

3.下列各项中需要通过“资本公积”科目核算的有（　　）。

A.债务人债务重组过程中产生的债务重组利得

B.在长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资单位资本公积发生变动

C.以公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值大于账面价值

D.接受控股股东捐赠

4.甲公司按照年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年12月31日，甲公司股东权益总额为1820万元，其中普通股股本为1000万元（1000万股），资本公积为600万元，盈余公积为20万元，未分配利润为200万元。2016年5月6日甲公司实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以2015年12月31日的股本总额为基数，以资本公积转增股本每10股普通股转增3股，每股面值1元；每10股派发2元的现金股利。2016年12月31日，甲公司实现净利润900万元。2016年12月31日甲公司资产负债表上以下项目余额，正确的有（　　）。

A.股本1300万元

B.资本公积300万元

C.盈余公积110万元

D.未分配利润810万元

５.关于企业会计利润期末的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。

A.宣告分配现金股利，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目

B.实际分配股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记

C.结转本年发生的亏损，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目

D.年度终了应将“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目应转入“未分配利润”明细科目

6.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（　　）。

A.工会经费和职工教育经费

B.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

C.非货币性福利

D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费

7.下列各项关于应付职工薪酬的表述中，正确的有（　　）。

A.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，这里的“职工”仅指全职职工和兼职职工，不包含临时人员

B.企业的职工薪酬，都应当根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或者费用

C.生产车间发生的非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益

D.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

8.关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有（　　）。

A.过去服务成本

B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

C.结算利得和损失

D.资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

9.企业在劳动合同到期之前解除与部分职工的劳动关系，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的负债应满足的条件有（　　）。

A.企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议

B.企业可以单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议

C.企业即将制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施

D.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施

10.下列说法中，正确的有（　　）。

A.或有负债可以确认为负债

B.或有资产不满足资产的确认条件，企业不应确认或有资产

C.或有事项满足负债确认条件时可以确认负债

D.或有负债是指过去的交易或事项形成的现时义务

11.下列项目中，属于或有事项确认为预计负债条件的有（　　）。

A.该义务是企业承担的现时义务

B.该义务是企业承担的潜在义务

C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

D.该义务的金额能够可靠地计量

12.下列关于或有事项预计可获得补偿的处理，说法正确的有（　　）。

A.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认

B.确认的补偿金额可以超过预计负债的金额

C.或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债

D.预计可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减

13.因乙公司未履行经济合同给甲公司造成损失，甲公司要求乙公司赔偿损失100万元，但乙公司未予同意。甲公司遂于本年12月2日向法院提起诉讼，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计很可能胜诉，并估计若胜诉，获得60万元赔偿可能性为40%，获得80万元的可能性为80%，对于此业务甲公司12月31日的会计处理中不正确的有（　　）。

A.确认其他应收款和营业外收入60万元

B.确认其他应收款和营业外收入80万元

C.不作会计分录，只在报表附注中披露其形成原因和预计影响

D.不作会计分录，也不在报表附注中披露

14.关于或有事项的披露，下列说法中正确的有（　　）。

A.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

B.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露任何信息

C.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

D.企业应该在附注中披露与或有负债有关的信息，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业

15.下列有关股份支付确认与计量的表述中，正确的有（　　）。

A.授予员工现金股票增值权的股份支付属于现金结算的股份支付

B.对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期内每个资产负债表日的公允价值为基础确认相关的成本费用

C.现金结算的股份支付应当以等待期内每个资产负债表日的账面价值为基础确认相应的成本费用和资本公积

D.以内在价值计量的权益结算的股份支付，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益（管理费用）

16.关于可行权条件的修改，下列表述中正确的有（　　）。

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

C.如果企业缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件

D.如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式修改条款或条件，企业应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

17.2016年1月1日，经股东大会批准，西颐公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，并约定：第一年年末的可行权条件为西颐公司当年净利润增长率达到15%；第二年年末的可行权条件为西颐公司净利润两年平均增长率为12%；第三年年末的可行权条件为西颐公司三年平均净利润增长率为10%。每份期权在授予日的公允价值为24元。2016年年末西颐公司净利润增长率为13%，预计2017年将以同样的速度增长。2017年年末西颐公司净利润仅增长了10%，当年公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均净利润增长率为10%的目标。根据以上情况，不考虑其他因素，下列说法正确的有（　　）。

A.西颐公司应当以授予日期权的公允价值为基础在等待期内确认成本费用和所有者权益

B.2016年年末西颐公司预计等待期为2年

C.2017年年末西颐公司将预计等待期调整为3年

D.西颐公司的等待期自始至终都是3年，没有发生变化

18.2014年8月1日甲公司董事会提议，依据公司业绩授予高层管理人员股票期权。12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可在2018年12月31日之前无偿获得授予的普通股。2014年8月1日甲公司普通股股票的市场价格为每股12元，2014年12月20日的市场价格为每股16元，2014年12月31日的市场价格为每股15元。2015年1月1日的市场价格为每股18元。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日，高管人员全部行权。2017年12月31日，甲公司普通股的市场价格为每股13.5元。不考虑其他因素，针对该项股份支付协议，下列表述中正确的有（　　）。

A.2017年12月31日为可行权日

B.等待期内应当以每股16元的价格为基础确认成本费用和所有者权益

C.甲公司应当将该股份支付作为权益结算的股份支付

D.甲公司在2017年12月31日之后需要依据市场价格的变化对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

19.下列关于上市公司实施限制性股票的股权激励的说法中，正确的有（　　）。

A.上市公司对未达到限制性股票解锁条件而需回购股票的，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目

B.上市公司对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，不需进行账务处理

C.在现金股利可撤销的情况下，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有至的现金股利应当冲减相关的负债，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目

D.在现金股利不可撤销的情况下，对于预计未来不可解锁的限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用

20.下列关于金融负债的表述，正确的有（　　）。

A.金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以及其他金融负债

B.企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的公允价值的相对比例，将该金融负债整体的账面价值进行分配

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

D.企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值

21.对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（　　）。

A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加

22.关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。

A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对债券的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

D.可转换公司债券转换股份前负债成分计提的利息费用均应计入当期损益

23.下列有关增值税的月末结转的说法正确的有（　　）。

A.月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（转

出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目

B.月份终了，企业应将当月多交的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（未交增值税）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

C.未交增值税在以后月份上交时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目

D.月份终了，企业应将当月多交的增值税税额，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

三、计算题

1.甲公司为上市公司，2016年1月1日股东大会批准一项股权激励计划，甲公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员从2016年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买200股甲公司股票，从而获益。甲公司每股股票面值为1元。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份12元。2016年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2017年又有5名管理人员离开公司，公司预计未来1年不会有管理人员离开，于是将管理人员离开比例修正为15%；2018年实际又有4名管理人员离开。2018年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

要求：

（1）分别计算2016年至2018年每年计入当期费用的金额。

（2）编制2016年至2018年与股份支付有关的会计分录。

（答案中的金额单位用元表示）

2.甲公司2016年1月1日按面值发行期限为5年的4万份可转换公司债券，每份面值100元，到期一次还本付息，无发行费用，票面年利率为3%，实际年利率为6%，债券发行一年后可转换为普通股。假设2017年12月31日，可转换公司债券持有人尚未行权。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。

要求：编制2016年和2017年与可转换公司债券相关的会计分录。

3.长江公司属于增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%。2016年12月份发生如下经济业务：

（1）本月应付职工工资总额为800万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为300万元，行政管理人员工资为220万元，在建工程人员工资280万元，工资尚未支付。公司对该业务会计处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　 800

（2）以其自己生产的彩电10台发放给公司行政管理人员，每台彩电的成本为0.6万元，市场售价为每台1万元。公司对该业务会计处理如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

（3）购入一部办公楼用电梯，该电梯需要安装，价款为50万元，增值税为8.5万元,已用银行存款支付。安装过程中领用材料一批，实际成本为2万元（不含增值税）。公司对该业务会计处理如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　 8.5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58.5

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

要求：根据资料（1）至（3），逐项判断长江公司的处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。（涉及差错更正的项目，均作为当期差错处理）。

四、综合题

１．甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2016年度有关事项如下：

（1）甲公司管理层于2016年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2017年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计1600万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2016年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2016年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1600万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金100万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款B产品将发生广告费用5000万元；因处置用于C产品生产的固定资产发生减值损失300万元。

（2）甲公司存在一项未决诉讼至2016年12月31日尚未判决。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用10万元，同时预计很可能从第三方收到补偿款20万元。

（3）甲公司对销售产品承担售后保修，2016年年初“预计负债—产品质量保证”科目的余额是10万元，包含计提的C产品保修费用4万元。2016年度使用保修费用7万元，其中有C产品保修费用3万元。当年销售A产品100万元，保修费预计为销售额的1.5%，销售B产品80万元，保修费预计为销售额的2.5%，C产品已不再销售且已售C产品在2016年年末保修期已过。

（4）2016年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2017年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲公司需按照总价款的10%支付违约金。至2016年12月31日，甲公司尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲公司预计生产该机床的成本不可避免地升至540万元。

要求：

（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组计划有关的直接支出，并计算因重组义务应确认对应“预计负债”科目的金额和因该重组计划对当年利润总额的影响数，并编制与之相关的会计分录。

（2）根据资料（2）、资料（3）和资料（4）编制相关的会计处理。

2.西颐公司为新华公司的母公司。2016年1月1日股东大会批准西颐公司实施的一项股权激励计划，其主要内容为：西颐公司向新华公司100名管理人员每人授予100份现金股票增值权。第一年年末的可行权条件为新华公司当年净利润增长率达到10%；第二年年末的可行权条件为新华公司净利润两年平均增长8%；第三年年末的可行权条件为新华公司净利润三年平均增长7%。从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从西颐公司获得相当于行权当日西颐公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

新华公司2016年度实现的净利润较第一年增长了8%，当年有3名管理人员离职。该年年末西颐公司预计新华公司截止2017年12月31日2个会计年度平均净利润增长率能达到8%，未来1年将有5名管理人员离职。

2017年度，新华公司又有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末西颐公司预计新华公司截止2018年12月31日3个会计年度平均净利润增长率能达到7%，未来1年将有4名管理人员离职。

2018年9月25日，西颐公司经董事会批准取消原授予新华公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的新华公司管理人员220000元。2018年年初至取消股权激励计划前，新华公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权的公允价值如下：2016年1月1日20元；2016年12月31日为21元；2017年12月31日为22元；2018年9月25日为23元。不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：

（1）编制西颐公司个别财务报表中2016年至2018年与股份支付相关的会计分录。

（2）编制新华公司个别财务报表中2016年至2018年与股份支付相关的会计分录。

（3）计算合并财务报表中2016年和2017年确认的“管理费用”的金额，并作出合并财务报表中的抵销分录。

答案与解析

一、单项选择题

【答案】C

【解析】选项A和B，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债；选项C，企业发行的配股权属于权益工具；选项D，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。

【解题思路】

判断标准

判断结果

（1）是否包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务

（2）是否包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

包括

金融负债

不包括

权益工具

企业发行的该权益工具将来须用或可用自身权益工具进行结算

（1）该工具是非衍生工具，是否包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务

包括

金融负债

不包括

权益工具

（2）该工具是衍生工具，是否通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算

否

金融负债

是

权益工具

选项A和B中的金融工具是非衍生工具，将来需用自身权益工具进行结算的，结算的股票数量不确定，就是说需要交付的自身权益工具的数量是不确定的，所以属于金融负债（属于表格中的第三种情况）；选项C，企业发行配股权，需要以企业自身权益工具（普通股）结算的，且每个股东都可以以固定金额购买固定数量的普通股，所以从本质上讲该配股权属于权益工具；选项D，看涨期权以现金净额进行结算，就是行权当日股票的市场价格和行权价格之间的差额需要交付现金或者是其他金融资产，所以属于金融负债。

看涨期权（看跌期权）以现金净额或者以普通股净额进行结算的，属于金融负债；看涨期权（看跌期权）以普通股总额进行结算的属于权益工具。

２．

【答案】C

【解析】2017年1月31日期权的公允价值为3 000元，折算的普通股净额=3 000÷95=32（股），应确认的资本公积（贷方）=3 000-32=2 968（元）。

【解题思路】本题中的期权合同是一项衍生金融工具且该期权以普通股净额方式结算，在行权日需要付出的自身权益工具数量是行权日期权的公允价值除以行权日股票的公允价值计算的，衍生工具公允价值与股本之间的差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

行权时的会计处理：

借：衍生工具——期权合同　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　2968

【答案】A

【解析】发行一般公司债券会增加负债，不会影响所有者权益，选项A不符合题意。

【解题思路】

相关会计处理如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 106

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示】单独确认为资产的金额不应超过预计负债的账面价值，且不应该冲减预计负债的金额。

20.

【答案】B

【解析】该业务重组计划对甲公司2×15年度利润总额的影响金额=-100-10-20=-130（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“与重组义务相关的直接支出”。

梳理做题思路：

与重组义务相关的直接支出包括：自愿遣散、强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）；不再使用的厂房的租赁撤销费。但不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【提示】自愿遣散、强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）支付的补偿款属于辞退福利，因与职工相关，所以该部分进行账务处理时应该在应付职工薪酬中进行核算。虽然是在“应付职工薪酬”科目中核算，但也是企业应确认的预计负债。

对于固定资产发生的减值损失，虽然不属于与重组相关的直接支出，但应按照减值准则的规定对固定资产进行减值测试。

相应的账务处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

因将门店内存货运回公司本部将发生的运输费2万元尚未发生，所以不会影响2×15年利润总额。

所以，该事项影响2×15年利润总额的金额为-130万元。

21.

【答案】D

【解析】行权时的会计处理为：

2017年12月31日

借：银行存款　　　　　　　　 20000[（50-5-3-2）×100×5]

资本公积——其他资本公积48000[（50-5-3-2）×100×12]

贷：股本　　　　　　　　　　　4000[（50-5-3-2）×100×1]

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 64000

因此，2017年12月31日职工行权时，应当确认资本公积（股本溢价）的金额为64000元。

【解题思路】本题关键点为“股票期权、行权”。

题目梳理：大海公司向高管人员授予股票期权，则该项股份支付为权益结算的股份支付，员工行权时应确认的资本公积——股本溢价应倒挤计算，即员工行权取得的认股款+等待期累计确认的资本公积——其他资本公积-行权应确认的股本或冲减的库存股计算得出。

至2017年12月31日，因该股份支付累计应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=（50-5-3-2）×100×12=48000（元）；因员工行权取得的认股款=（50-5-3-2）×100×5=20000（元），职工行权应确认“股本”的金额=（50-5-3-2）×100×1=4000（元），所以2017年12月31日职工行权时应确认的“资本公积——股本溢价”金额=20000+48000-4000=64000（元）。

22.

【答案】D

【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

【解题思路】本题关键点为“现金结算的股份支付”。

题目梳理：现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。

以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

【提示】优先股不是股份支付的工具。

23.

下列关于股份支付市场条件的表述，不正确的是（　　）。

A.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件

B.如果职工没有满足市场条件，但是满足了其他所有的非市场条件，那么企业不应当确认已取得的服务

C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响

D.业绩条件包括市场条件和非市场条件

【答案】B

【解析】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，选项B表述不正确。

【解题思路】本题关键点为“市场条件”。

主要掌握以下几点：

（1）股份支付中涉及的可行权条件分为服务期限条件和业绩条件；而业绩条件又分为市场条件和非市场条件。

①市场条件，主要掌握“与授予的权益工具市场价格”相关的业绩条件。

②非市场条件，是除市场条件以外的其他业绩条件，典型的是企业利润增长率达到何种水平、销售业绩达到何种水平等；

（2）对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

24.

【解析】合并财务报表中，要将子公司确认的资本公积与母公司确认的长期股权投资抵销，抵销后，长期股权投资的列报金额为0，选项A正确。

【解题思路】本题关键点为“合并财务报表中、长期股权投资”。

题目梳理：结算企业（甲公司）以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付。

接受服务企业（黄河公司）没有结算义务，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。

（1）甲公司

借：长期股权投资

贷：资本公积——其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

（2）黄河公司

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

（3）合并财务报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

贷：长期股权投资

甲公司个别财务报表上确认的长期股权投资已经与黄河公司个别财务报表确认的资本公积——其他资本公积抵销，所以合并财务报表上长期股权投资的金额为0。

25.

【答案】C

【解析】2017年年末应确认应付职工薪酬累计金额=12×（50-5）×500×3/4=202500（元），对2017年当期管理费用的影响金额=202500-150000=52500（元），选项C正确。

【解题思路】本题关键点为“现金股票增值权、应付职工薪酬”。

题目梳理：股份支付中授予员工的为现金股票增值权，则判定为现金结算股份支付。在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在每个资产负债表日的公允价值为基础计量，计入应付职工薪酬和成本费用科目。

资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的成本费用金额以及累计应付职工薪酬的金额，扣除以前期间已经确认部分，即为本期应确认的成本费用和应付职工薪酬的金额。

至2017年12月31日，预计四年行权人数的最佳估计数为45名（50-5），累计应确认的应付职工薪酬=12×45×500×3/4=202 500（元），2015年和2016年已经确认应付职工薪酬累计金额150 000元（对应的是管理费用），故2017年应确认的管理费用=202 500-150 000=52 500（元）。

26.

【答案】D

【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

【解题思路】本题关键点为“现金结算的股份支付”。

题目梳理：以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动计入公允价值变动损益，而公允价值变动损益在利润表中列示的项目为“公允价值变动收益”。

27.

【答案】B

【解析】甲公司2016年12月31日，因该项激励计划应确认的预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（50-10）×10=400（万元）。

【解题思路】本题关键点为“限制性股票、未来可解锁”。

题目梳理：上市公司实施限制性股票的股权激励计划，其本质是职工先认购企业一定数量的股票，若在等待期内达到解锁条件则职工可以真正的得到这部分股票（即该部分股权可以正常上市流通），若没有达到解锁条件，则企业需回购授予的该部分股票。

对于等待期内企业发放的与限制性股票有关的现金股利，在未达到解锁条件时，企业在回购时要扣除对应部分的现金股利，可以判定该项现金股利为可以撤销的现金股利。

2016年12月31日，甲公司预计未来3年中离职的管理人员为10人，所以预计有40人（50-10）可以满足解锁条件，预计的可解锁限制性股票的股利=1×40×10=400（万元）。

借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　　　　 400

贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　　　　　 400

【提示1】宣告分配现金股利的处理与正常的股票股利处理相同。

借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　　　　　 900

贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

【提示2】预计未来期间可以解锁的部分，企业无需将这部分股票回购，应冲掉原确认的回购义务对应的部分，同时因这部分可以解锁，未来解锁时要支付现金股利，所以这里应确认一项应付股利的义务同时减少原确认的回购义务。

28.

【答案】B

【解析】委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税。

【解题思路】企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税，应计入有关的成本。

委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：

收回委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品（用于抵扣）

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

收回委托加工应税消费品直接对外出售、生产非应税消费品（计入成本）

借：委托加工物资

贷：银行存款等

【提示】这里的直接对外出售是收回委托加工物资后以不高于受托方同类应税消费品的计税价格直接出售。

29．

【答案】B

【解析】甲公司2016年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60（万元）。

【解题思路】企业发行的可转换公司债券既含有负债成分又含有权益成分，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，把负债成分的公允价值作为应付债券的初始确认金额。“应付债券——利息调整”科目的金额等于债券的面值减去负债成分的公允价值=10000-9465.40=534.60（万元）。权益成分的公允价值=发行收款-负债成分的公允价值。

30.

【答案】C

【解析】发行一般公司债券时发生的发行费用应计入应付债券的初始成本。

【解题思路】发行一般公司债券发生的发行费用，计入应付债券的初始确认金额，借记“应付债券——利息调整”科目，减少应付债券的初始确认金额。

31.

【答案】C

【解析】债券采用到期一次还本付息方式的，企业在资产负债表日计提的利息应记入“应付债券——应计利息”科目。

【解题思路】资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。

32.

【答案】Ｄ

【解析】甲公司2×15年计入管理费用的金额=（280×20-160×20）÷10+20×4=320（万元）。

【解题思路】（1）企业向员工提供支付了补贴的商品，以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：

①若在出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益；

②如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益，无需通过“长期待摊费用”核算。

【提示】若规定了提供服务年限，该住房补贴视为企业对员工约定服务年限期间提供服务的一种补偿；若没有没有规定提供服务年限，该住房补贴视为企业对员工过去提供服务的一种补偿，不以未来服务为前提，故差额直接计入当期损益或成本费用。

（2）企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，视同将该产品出售给员工，以公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益中。本题中不考虑相关税费，故计入成本或当期损益的金额为产品售价。非货币性福利需按照受益对象将获取的职工服务计入相关资产成本或当期损益。

二、多项选择题

【答案】AC

【解析】企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊，选项B不正确；企业发行的复合金融工具应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其负债成分的初始确认金额，选项D不正确。

【解题思路】对于发行的复合金融工具的初始确认的处理，可以参照如下思路：

负债成分的公允价值=未来现金流量的现值

权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值

负债成分分摊的交易费用=交易费用×负债成分的公允价值/（负债成分的公允价值+权益成分的公允价值）

权益成分分摊的交易费用=交易费用×权益成分的公允价值/（负债成分的公允价值+权益成分的公允价值）

可转换公司债券是典型的复合金融工具，在初始确认时需要将负债成分和权益成分分别进行计量。

【答案】BCD

【解析】有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，选项A不正确。

【答案】BD

【解析】选项A计入营业外收入；选项C计入公允价值变动损益。

【解题思路】资本公积的核算内容：

资本公积（其他资本公积）

①权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用（不能转损益）；

②投资企业按照权益法核算长期股权投资，对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目（处置资产时结转至损益）

【提示】被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致的资本公积变动等

资本公积（股本溢价、资本溢价）

①同一控制下企业合并取得长期股权投资的成本与付出对价账面价值的差额计入资本公积的部分（不能转损益）；

②接受控股股东捐赠形成的资本公积（不能转损益）；

③新投资者投入资本超过在注册资本或股本中享有份额的部分

【答案】ABCD

【解析】股本=1000+1000/10×3=1300（万元）；资本公积=600-1000/10×3=300（万元）；盈余公积=20+900×10%=110（万元）；未分配利润=200-1000/10×2+900×90%=810（万元）。

【解题思路】企业以资本公积转增股本，借记“资本公积”，贷记“股本”，资本公积减少，股本增加。宣告分配现金股利，借记“利润分配”，贷记“应付股利”，减少未分配利润的金额。被投资单位实现的净利润按照10%提取盈余公积，所以增加盈余公积的金额=900×10%=90（万元），剩余的90%计入未分配利润中增加未分配利润的金额。

【答案】ACD

【解析】实际分配股票股利，应借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目，选项B不正确。

【解题思路】有关现金股利和股票股利的处理：

宣告分配现金股利：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

实际发放现金股利：

借：应付股利

贷：银行存款

宣告分配股票股利时不进行账务处理，实际发放股票股利的时候再进行账务处理。

实际发放股票股利时

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

【答案】ACD

【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

【解题思路】

短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工劳动关系给予的补偿（属于辞退福利核算范围）除外。

【答案】CD

【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，这里的职工既包括全职、兼职职工，也包括临时职工（但不仅限于此），选项A不正确；除直接生产人员、直接提供劳务人员、符合准则规定条件的建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益，选项B不正确。

【解题思路】

（1）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员。

（2）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动关系而给予的各种形式的报酬。主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

（3）企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照商品原则确认收入结转成本。

【答案】BD

【解析】计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。选项A和C应计入当期损益。

【解题思路】（1）设定受益计划中计入当期损益的有：

当期服务成本、过去服务成本、结算利得或损失和设定受益净负债或净资产的利息净额。

当期服务成本是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。

过去服务成本是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。

（2）设定受益计划中计入其他综合收益的有：

精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益义务现值的增加或减少。

计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

【答案】AD

【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；(2)企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议。

【解题思路】企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

10.

【答案】BC

【解析】或有负债不满足负债的确认条件，不应确认负债，选项A错误；或有负债可能是潜在义务也可能是现时义务,选项D 错误。

【解题思路】梳理做题思路：

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证实。

或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，在符合条件时进行相应的披露。

或有事项在满足负债的确认条件时，可以将或有事项确认为负债，相应的条件是：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量。

11.

【答案】ACD

【解析】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

12.

【答案】ACD

【解析】确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值，选项B错误。

13.

【答案】ABD

【解析】很可能胜诉属于或有资产，不应将其确认为资产，企业通常不应当披露该或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

14.

【答案】ACD

【解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等；在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

15.

【答案】AD

【解析】对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应按照授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用，选项B错误；现金结算的股份支付应当以等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值为基础确认相应的成本费用和负债，选项C错误。

【解题思路】题目梳理：区分以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种不同类型的账务处理；

（1）授予日

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不作会计处理。

（2）等待期内每个资产负债表日

①权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值为基础计算确定成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

②现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，计算确定成本费用和应付职工薪酬。

（3）可行权日之后

①权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

②现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

附选项D相关会计分录：

借：资本公积——其他资本公积

管理费用

贷：银行存款

16.

【答案】ABD

【解析】如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件，选项C错误。

17．

【答案】ABC

【解析】西颐公司的该项股份支付只约定了净利润增长率，没有约定服务期限等条件，所以等待期不能始终定为3年，选项D错误。

【解题思路】本题关键点为“股票期权”。

题目梳理：

①权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

本题授予的是股票期权，可以判断为权益结算的股份支付。

②权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日应当按照授予日权益工具的公允价值为基础确认成本费用和所有者权益的金额，选项A正确；本题是等待期变化的情况，在2016年年初，西颐公司预计当年年末可以达到“第一年年末净利润增长率15%”的可行权条件，所以此时的等待期为1年；在2016年年末，虽然没有达到当年行权的可行权条件，但预计2017年将以同样速度增长，可以达到“净利润两年平均增长率为12%”的可行权条件，所以此时的等待期为2年，选项B正确；在2017年年末，虽然没有达到当年行权的可行权条件，但预计下一年能取得较理想的业绩，可以达到“三年平均净利润增长率为10%”的可行权条件，所以此时的等待期为3年，选项C正确，选项D不正确。

18．

【答案】ABC

【解析】对甲公司而言，2017年12月31日为可行权日，而权益结算的股份支付，在可行权日后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项D不正确。

【解题思路】

题目梳理：股份支付中授予员工的为股票期权，则判定为权益结算股份支付。在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在授予日（即本题2014年12月20日）的公允价值为基础计量，计入资本公积——其他资本公积。

权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。即本题的2017年12月31日。

【提示】题目中并没有直接给出权益工具在授予日的公允价值，但题目中说明满足条件的员工可以无偿取得授予的股票，故行权价为0，则计算出的权益工具在授予日的公允价值=股票公允价值-员工行权价格=16-0=16（元）。

19.

【答案】ACD

【解析】选项B，上市公司对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票对应的负债的账面价值，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，如有差额，则借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目。

20.

【答案】ABCD

21.

【答案】BD

【解析】随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期减少，利息费用（期初摊余成本×实际利率）也随之减少，选项A错误，选项B正确；债券各期确认的应付利息=面值×票面利率，不会变化，选项C错误；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期增加，利息费用（期初摊余成本×实际利率）也随之增加，选项D正确。

【解题思路】随着各期债券折溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值。折价发行的债券的摊余成本越来越大，所以摊余成本乘以实际利率计算的利息费用也越来越大，因为债券的面值和票面利率不会发生变化，所以计算的应付利息也是不变的；溢价发行的债券越来越接近面值，摊余成本就会越来越小，所以用摊余成本乘以实际利率计算的利息费用也会越来越小，计算的应付利息的金额不变。债券的摊余成本和确认的利息费用的变化是同向的。

22.

【答案】AB

【解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值比例进行分摊，分别计入其入账价值；选项D，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本。

【解题思路】企业发行的可转换公司债券既含有负债成分又含有权益成分，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，把负债成分的公允价值作为应付债券的初始确认金额，发行收款总额减去负债成分的公允价值确认为权益成分的公允价值，权益成分的公允价值确认为其他权益工具。发行可转换公司债券发生的交易费用应在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值比例进行分摊，负债部分承担的费用计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”的借方，减少应付债券的账面价值，权益成分应承担的部分计入其他权益工具，减少其他权益工具的账面价值。

应付债券确认的利息费用符合资本化条件的部分计入资产成本，生产经营期间不符合资本化条件的利息费用计入财务费用核算。

23.

【答案】AD

【解析】选项B错误，无“应交税费——应交增值税（未交增值税）”科目，应该为“应交税费——未交增值税”科目；选项C错误，未交增值税在以后月份上交时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

【解题思路】企业应当将当期未交或多交的增值税转出，分别通过“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）、应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目核算。

三、计算题

【答案】

（1）

①2016年应确认的管理费用=200×100×（1-20%）×12×1/3=64000（元）；

②2017年应确认的管理费用=200×100×（1-15%）×12×2/3-64000=72000（元）；

③2018年应确认的管理费用=（100-10-5-4）×200×12-（64000+72000）=58400（元）。

（2）

①2016年1月1日

授予日不作账务处理。

②2016年12月31日

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 64000

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 64000

③2017年12月31日

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 72000

④2018年12月31日

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58400

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 58400

⑤行权时

借:银行存款　　　　　　　　　81000[(100-10-5-4)×5×200]

资本公积——其他资本公积194400[(100-10-5-4)×12×200]

　贷：股本　　　　　　　　　　 16200[(100-10-5-4)×200×1]

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　259200

【解题思路】

（1）该项股份支付中授予员工的为股票期权，则判定为权益结算股份支付。在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在授予日的公允价值为基础计量，计入资本公积——其他资本公积。

资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的成本费用金额，扣除以前期间已经确认部分，即为本期资本公积——其他资本公积的发生额。

2016年12月31日，预计行权的最佳估计数=100×（1-20%）=80（人），应确认的资本公积——其他资本公积=200×80×12×1/3=64000（元）。

2017年12月31日，预计行权的最佳估计数=100×（1-15%）=85（人），累计确认资本公积——其他资本公积=200×85×12×2/3=136000（元），由于2016年已经确认64000元，所以2017年确认的成本费用的金额=136000-64000=72000（元）；

2018年12月31日，可行权人数=100-10-5-4=81（人），累计确认的资本公积——其他资本公积=81×200×12=194400（元），由于以前年度已经确认136000元，所以2018年确认的成本费用的金额=194400-136000=58400（元）。

（2）

①授予日，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

②等待期内每个资产负债表日，对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值为基础确认成本费用和资本公积——其他资本公积，不确认其后续公允价值变动。

③员工行权时确认的资本公积——股本溢价倒挤计算，即员工行权取得的认股款+等待期确认的资本公积——其他资本公积-行权应确认的股本或冲减的库存股得出。

【答案】

2016年1月1日，该债券的公允价值=（400+400×3%×5）×（P/F，6%，5）=343.76（万元），权益成分的公允价值=400-343.76=56.24（万元）；2016年12月31日财务费用=343.76×6%=20.63（万元），债券的摊余成本=343.76+20.63=364.39（万元）。

2016年1月1日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　 56.24

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　　 400

其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.24

2016年12月31日

借：财务费用 20.63

贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）　12（400×3%）

——可转换公司债券（利息调整）　　　　　8.63

2017年12月31日财务费用=364.39×6%=21.86（万元），债券的摊余成本=364.39+21.86=386.25（万元）。

2017年12月31日

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.86

贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）　12（400×3%）

——可转换公司债券（利息调整）　　　　　9.86

【解题思路】发行的可转换公司债券在初始确认时需要将负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分的公允价值确认为应付债券的初始入账价值，发行收款与负债成分公允价值之间的差额确认为权益成分的公允价值，权益成分的公允价值计入其他权益工具。负债成分的公允价值为债券的未来现金流量现值，因为该债券是到期一次还本付息债券，所以债券的利息和本金全部按照复利现值系数进行折现。

到期一次还本付息的债券按照摊余成本和实际利率计算的利息费用计入“应付债券——可转换公司债券（应计利息）”，利息费用与应付利息之间的差额作为利息调整的摊销额计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目中。

【答案】

（1）事项（1）的处理不正确。

理由：在建工程人员工资应计入在建工程。

更正分录如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

职工工资中生产工人工资应对应生产成本等科目，行政管理人员工资应对应管理费用科目，在建工程人员工资应对应在建工程科目，计入在建工程成本。

（2）事项（2）的处理不正确。

理由：公司自产产品用于非货币性福利的，应视同销售。

更正分录如下：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　11.7

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10（10×1）

应交税费——应交增值税（销项税额）　1.7（10×1×17%）

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.7

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　11.7

（3）事项（3）的处理不正确。

理由：购入办公楼用电梯，发生的安装费用及因该在建工程领用企业的原材料等均应计入在建工程，构成相关资产的成本，不应于发生时计入当期损益。

更正分录如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

【解题思路】（１）企业取得员工提供的服务应按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益。

（2）企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照销售商品原则确认收入结转成本，同时根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

（3）企业因电梯安装等领用企业的原材料应按照原材料的成本计入相关在建工程，不影响企业损益。

四、综合题

【答案】

（1）因辞退员工将支付补偿1600万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金100万元属于直接支出。因重组义务应确认的“预计负债”科目的金额为100万元，因重组计划减少2016年度利润总额=1600+100+300=2000（万元）

会计分录：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300

（2）事项（2）：

借：管理费用——诉讼费用　　　　　　　　　　　　　　　10

　　营业外支出——赔偿金　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

事项（3）：

借：销售费用——产品质量保证——A产品　 1.5（100×1.5%）

　贷：预计负债——产品质量保证——A产品　　　　　　　 1.5

借：销售费用——产品质量保证——B产品　　　2（80×2.5%）

　贷：预计负债——产品质量保证——B产品　　　　　　　　 2

C产品已不再销售且已售C产品年末保修期已过，负债义务消失应冲减相应的预计负债科目余额，即：

借：预计负债——产品质量保证——C产品　　　　　 1（4-3）

　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

事项（4）无标的资产，执行合同发生损失为40万元（540-500），不执行合同发生损失为50万元（500×10%），应该选择执行合同，会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【解题思路】本题考察的知识点“重组义务、未决诉讼、产品质量保证、亏损合同相应的账务处理”。

梳理做题思路：

（1）与重组义务相关的直接支出包括：自愿遣散、强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）；不再使用的厂房的租赁撤销费。但不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【提示】对于自愿遣散、强制遣散支付的补偿款，虽然是在“应付职工薪酬”科目中核算，但也是企业应确认的预计负债。

因与职工相关，所以该部分进行账务处理时应该在应付职工薪酬中进行核算。

对于固定资产发生的减值损失，虽然不属于与重组相关的直接支出，但应按照减值准则的规定对固定资产进行减值测试。

（2）对于未决诉讼应根据很可能承担的赔偿金额为基础确认预计负债。注：诉讼费计入管理费用，赔偿及担保支出计入营业外支出，产品质量保证费用计入销售费用，弃置费用现值计入固定资产。企业清偿预计负债所需支出全部或部分支出预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认补偿的金额不应超过所确认的负债的账面价值。本题中是很可能收到第三方补偿，不符合收入的确认条件。

（3）对于产品质量保证确认的预计负债应在销售费用中进行核算。对于企业已停止生产的产品，在保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

（4）待执行合同变为亏损合同，应选择执行合同的损失与不执行合同损失两者之中较低者进行确认。对于存在标的资产的，应首先对标的资产进行减值测试并按照规定计提资产减值损失，实际损失的金额超过减值金额的部分应确认为预计负债。对于不存在标的资产的，无需进行减值测试，将实际损失的金额确认为预计负债。本题中是不存在标的资产的情况，应将该部分损失的金额确认为预计负债。

【答案】

（1）西颐公司（结算企业）个别财务报表中按照现金结算的股份支付处理。

①2016年1月1日

授予日不做账务处理。

②2016年12月31日

估计第二年即可行权，所以应计入长期股权投资和应付职工薪酬的金额=（100-3-5）×21×100×1/2=96600（元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 96600

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 96600

③2017年12月31日

估计第三年即可行权，所以应计入长期股权投资和应付职工薪酬的金额=（100-3-3-4）×22×100×2/3-96600=35400（元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 35400

贷：应付职工薪酬 35400

④2018年9月25日

应确认的长期股权投资和应付职工薪酬=（100-3-3-1）×23×100-96600-35400=81900（元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 81900

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 81900

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　213900

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220000

（2）新华公司（接受服务企业）个别财务报表中按照权益结算的股份支付进行处理。

①2016年1月1日

授予日不做账务处理。

②2016年12月31日

因估计第二年即可行权，因此本期应计入管理费用和资本公积的金额=（100-3-5）×20×100×1/2=92000（元）。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 92000

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 92000

③2017年12月31日

因估计第三年可行权，因此本期应计入管理费用和资本公积的金额=（100-3-3-4）×20×100×2/3-92000=28000（元）。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28000

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 28000

④2018年9月25日

本期应计入管理费用和资本公积的金额=（100-3-3-1）×20×100-92000-28000=66000（元）。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 66000

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 66000

（3）合并财务报表中视同现金结算的股份支付，所以本公司的长期股权投资要与子公司的所有者权益抵销，

2016年合并财务报表中应确认的管理费用=（100-3-5）×21×100×1/2=96600（元）。

合并财务报表中的抵销分录为：

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 92000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 96600

2017年合并财务报表中应确认的管理费用=（100-3-3-4）×22×100×2/3-96600=35400（元）。

合并财务报表中的抵销处理为：

借：资本公积——其他资本公积　　　　120000（92000+28000）

年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7400

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　132000（96600+35400）

【解题思路】

（1）本题为集团股份支付，西颐公司具有结算义务，且是以自身权益工具以外的方式（授予现金股票增值权，最终支付的是现金）进行结算，因此其个别财务报表中是作为现金结算的股份支付。

①以现金结算的股份支付，在等待期内母公司确认长期股权投资时，要以权益工具在每个资产负债表日的公允价值为基础计量，所以本题2016年12月31日计算时应以当日每份现金股票增值权的公允价值21元为基础进行计算，2017年12月31日计算时应以当日每份现金股票增值权的公允价值22元为基础进行计算，2018年9月25日计算时应以当日每份现金股票增值权的公允价值23元为基础进行计算。

②资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的长期股权投资金额以及应付职工薪酬的金额，至2016年12月31日，预计三年行权人数的最佳估计数为92名（100-3-5），累计应确认的应付职工薪酬=92×21×100×1/2=96600（元），以后年度处理原则一致，只是要相应的减去以前年度确认的应付职工薪酬即为当年应该确认的金额。

行权日，未离开公司的管理人员全部行权，那么结转等待期内累计确认的应付职工薪酬，与行权支付的价款之间的差额计入管理费用。

（2）集团股份支付，接受服务企业（新华公司）没有结算义务，作为权益结算股份支付处理。

①权益结算股份支付，在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在授予日公允价值为基础计量，所以本题计算时应以2016年1月1日每份现金股票增值权的公允价值20元为基础进行计算。

②资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的成本费用以及资本公积——其他资本公积的金额，即为余额，扣除以前期间已确认的部分，即为当期应计入管理费用及资本公积中的金额。

至2016年12月31日，预计三年行权人数的最佳估计数为92名（100-3-5），累计应确认的资本公积=92×20×100×1/2=92000（元），以后年度处理原则一致，只是要相应的减去以前年度确认的成本费用即为当年应该确认的金额。

（3）合并财务报表中的处理：以集团整体角度判断股份支付的类型，主要看母公司对于该项股份支付类型的判断，母公司作为现金结算股份支付处理，故集团整体也应为现金结算的股份支付。

合并财务报表中现金结算股份支付的处理应为：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

西颐公司个别财务报表中的处理：

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬